3. Качественные требования к отчетности.

Пользователи принимают решения исходя из данных финансовой отчетности предприятия и с помощью сопоставления с финансовой отчетностью других предприятий. Поэтому наряду с принципами учета, которые должны объективно отражать положение предприятия, Рамочные принципы выдвигают качественные требования к отчетности и предусматривают высокие требования к раскрытию информации, необходимой для пользователей.

Качественные характеристики отчетности являются основополагающими понятиями, обеспечивающими полезность отчетности для пользователей с точки зрения удовлетворения их информационных нужд.

Качественные требования к отчетности включают понятность, уместность, достоверность и сопоставимость информации в отчетности.

А. Понятность.

Пользователям должна быть понятна информация, представленная в отчетности. При этом предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями для анализа финансовой отчетности. Таким образом, Рамочные принципы требуют разумного разъяснения любых данных, которые непонятны для стандартных пользователей. С другой стороны, Рамочные принципы не позволяют непредставление сложной информации, которая была бы не понятна одним пользователям, но полезна другим пользователям.

Б. Уместность.

Рамочные принципы требуют представлять информацию, которая была бы необходима пользователям для принятия решений. При определении является ли информация уместной необходимо исходить из её природы и существенности.

Существенность зависит от суммы, которая отражает информацию. Информация является существенной, если при ее непредставлении или неправильном представлении в отчетности изменяются возможные решения, которые могли бы быть приняты, если бы пользователи основывались на правильно подготовленной финансовой отчетности. Существенность информации является ключевым критерием для представления информации в отчетности.

Иногда информация может быть уместной по своей природе, но несущественной по сумме. Например, информация о результатах деятельности в новом сегменте может повлиять на оценку возможностей предприятия, хотя по сумме данный результат будет несущественным.

В. Достоверность.

Чтобы быть достоверной информация должна соответствовать принципам правдивого представления, преимущества сущности над формой, нейтральности, осмотрительности и полноты. Достоверность информации тесно переплетается с принципами учета, изложенными в Рамочных принципах.

Принцип правдивого представления гласит, что информация в отчетности должна правдиво отражать сделки или события, которые, предполагается, произойдут или могут произойти в будущем. Принцип правдивого представления выполняется при соблюдении принципов учета активов и обязательств, изложенных в Рамочных принципах.

Принцип преимущества сущности над формой означает, что информация должна представляться на основе экономической сущности, а не юридической формы. Например, предприятие оформило сделку по продаже актива, однако при этом из-за особенных условий сделки продолжает пользоваться данным активом в своей деятельности. В данном случае нельзя признавать продажу актива, хотя фактически перешло право собственности.

Принцип нейтральности означает, что отчетность не должна подготавливаться на основе отбора информации для каких-либо определенных целей. Такая информация влияет на решения пользователей в определенном направлении.

Принцип осторожности предполагает консервативный подход к оценке наступления тех или иных событий. Используя данный принцип необходимо обеспечивать, чтобы активы или доходы не были завышенными, а обязательства или расходы заниженными. Однако при этом не допускается создание скрытых резервов. Принцип осторожности тесно переплетается с вероятностью будущих притоков или оттоков экономических выгод. В общем, можно сформулировать данный принцип в следующим образом:

• при признании активов и доходов, необходимо оценивать приток будущих экономических выгод, при этом необходимо признавать активы или доходы, если приток выгод скорее произойдет, чем не произойдет (то есть вероятность превышает 50%),

• при признании обязательств или расходов, необходимо оценивать отток будущих экономических выгод, при этом обязательства или расходы необходимо признавать даже если отток скорее не произойдет, чем произойдет (то есть вероятность близка к 50%).

Принцип полноты означает, что отчетности должна содержать всю информацию в пределах её существенности и затрат, связанных с её получением. Принцип полноты обеспечивает достоверность и уместность информации.

Г. Сопоставимость.

Сопоставимость информации является одним из наиболее важных требований к отчетности, так как во многом пользователи принимают решения на основе сравнения данных отчетности с данными за предыдущий период, а также с данными отчетности других предприятий.

Поэтому Рамочные принципы требуют, чтобы предприятия раскрывали основные принципы их учетной политики, и при этом придерживались одной и той же учетной политики в течение долгого времени, а также представляли данные за прошлый период.

Принципы учетной политики, представленные в отчетности, позволяют сопоставить отчетность предприятия с отчетностью других предприятий. Постоянная учетная политика обеспечивает сопоставимость данных за отчетный период с данными за предыдущий.

При этом Рамочные принципы оговаривают, что предприятие не должно продолжать использовать учетную политику, если существуют методы, которые могли бы более объективно отразить положение предприятия.

Д. Баланс требований.

Одновременное выполнение всех качественных требований сопряжено с наличием противоречий. Например, часто в отчетности данные указываются на основе оценок, при этом для подтверждения достоверности отчетности правильность данных оценок можно проверить только через определенное время после даты отчетности. Однако, если разрыв между датой отчетности и датой её подготовки будет большим, то снизится уместность информации в отчетности, так как пользователям необходима информация о положении предприятия в недавнем прошлом. Поэтому при подготовке отчетности следует исходить из наиболее оптимального варианта отчетности для информационных нужд пользователей.

Также Рамочные принципы оговаривают, что затраты на соблюдение качественных требований к отчетности не должны превышать возможные выгоды от соблюдения данных требований.

Рамочные принципы предусматривают, что отчетность должна быть представлена честно и объективно. Это достигается при соблюдении всех качественных требований к отчетности.