1. Законодательное обеспечение реформы бухгалтерского учета

С момента введения в действие Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (вступил в действие со дня его официального опубликования- с 28 ноября 1996 года) можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли финансового права - системы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Несмотря на то обстоятельство, что в тексте закона не содержится принципиально новых положений бухгалтерского учета, что он скорее обобщает и повторяет многие уже известные нормы, факт его принятия имеет принципиальное значение для экономики переходного периода к рыночным отношениям. Во- первых, принятие закона “уравнивает в правах” нормы бухгалтерского учета с нормами других отраслей права, повышает статус норм бухгалтерского учета. Во- вторых, (и это особенно важно для экономики переходного периода с явно фискальной направленностью налогового законодательства очень часто игнорирующего экономическое содержание финансовых показателей, которые являются базой формирования объектов налогообложения) появление закона о бухгалтерском учете ставит бухгалтерский учет на одну ступень и с налоговым законодательством, которое изначально формировалось на основе федеральных законов. Это обстоятельство имеет важное значение при рассмотрении споров, разрешающих противоречия действующего законодательства.

Однако при рассмотрении данного вопроса считаю необходимым отметить следующее.

По моему мнению, в Законе должны быть перечислены основные принципы формирования достоверной информации- выполнения главной задачи бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Эти принципы должны быть сконцентрированы в одной статье закона, а не распылены в его разных пунктах и статьях, как это имеет место сейчас, так как именно они должны являться той отправной точкой, тем аргументом, тем обоснованием, которым должен руководствоваться профессиональный бухгалтер при формировании способа бухгалтерского учета, своего суждения в случаях, когда действующие нормативные акты всех уровней не дают ответа на тот или иной вопрос или их последовательное применение не обеспечивает формирование полной и достоверной информации об объектах бухгалтерского учета.

Соответственно, содержание ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” следует изменить, изъяв из него положения, касающиеся основных принципов бухгалтерского учета и отчетности. ПБУ “Учетная политика организации” должно содержать в части информации о формировании учетной политики только вариантные способы бухгалтерского учета. При этом основания возникновения вариантности могут быть различны.

Кроме того, в Законе отсутствуют понятия (определения) активов, обязательств и капитала. Соответствующие определения отсутствуют также и на уровне нормативных актов более низкого уровня – Положения о бухгалтерском учете и отчетности, положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Отсутствие четких понятий активов, обязательств и капитала, так же как и критериев их признания и прекращения признания (списания), создает значительные трудности в процессе учета фактов хозяйственной деятельности, не охваченных действующими нормативными актами, а также в случаях неоднозначного толкования существующих норм.

По моему мнению, основные понятия бухгалтерского учета должны быть сформулированы в каком-либо одном нормативном документе, либо в качестве отдельного раздела, либо в виде отдельного акта. При этом общие понятия, которыми оперирует бухгалтерский учет (активы, обязательства, капитал, признание, оценка, качественные характеристики отчетности, и т.д.), целесообразно определить в Положении по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, либо ином аналогичном документе, а в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) общие понятия следует конкретизировать применительно к конкретным вопросам бухгалтерского учета и отчетности. В этом случае, например, критерии признания (постановки на учет) и прекращения признания (списания) основных средств будут соответствовать общим критериям признания и прекращения признания активов и обязательств, имея при этом определенную специфику, связанную с экономической природой основных средств.