2. Разработка и проблемы применения российских стандартов

бухгалтерского учета

Что касается разработки положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), проведенный анализ свидетельствует о наличии существенных расхождений между ними и международными стандартами финансовой отчетности. Тем не менее, принятие 15 новых ПБУ внесло существенные изменения в российскую систему бухгалтерского учета. Многие из указанных нормативных актов вызвали существенные трудности у практикующих бухгалтеров и аудиторов, как в части общего понимания, так и в части практического применения. Особенно это касается новых понятий (условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты, информация по сегментам, информация об аффилированных лицах), заимствованных из международных стандартов

В то же время, многие ПБУ, которые показано выше, во многих аспектах не соответствуют МСФО, не вызывают таких трудностей в практическом применении (так же как и ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” и ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, которые имеют ряд значительных отличий от международных стандартов).

Таким образом, очевидно, что не только несоответствие МСФО российских ПБУ создает практические проблемы российским предприятиям в процессе ведения учета и составления отчетности. Основные сложности связаны с новизной рассматриваемых понятий и отсутствием ясных рекомендаций по практическому применению новых ПБУ. Отсюда можно сделать вывод о необходимости широкой разъяснительной работы по применению новых ПБУ с тем, чтобы предприятия понимали цели и содержание новых актов и были в состоянии их применять на практике. По моему мнению, на данном этапе реформирования бухгалтерского учета, когда значительная часть нормативной базы уже сформирована, следует вести работу одновременно в двух направлениях:

выпуск методических рекомендаций, разъяснительных писем, и т.д. в целях облегчения понимания и практического понимания уже действующих и вновь введенных ПБУ;

разработка новых и совершенствование действующих ПБУ и иных нормативных актов как с целью приближения к МСФО, так и с целью ликвидации содержащихся в них противоречий и непоследовательных положений.

3. Создание практической базы для сближения российской

системы бухгалтерского учета с МСФО

В настоящее время уже никто не ставит под сомнение необходимость перехода российских предприятий на МСФО. Об этом свидетельствуют и программные документы, принимаемые на уровне Правительства Российской Федерации, и данные опроса специалистов бухгалтерских и финансово-экономических служб российских предприятий.

Таким образом, вопрос о целесообразности перехода на МСФО решен. Однако пути и темпы такого перехода по-прежнему представляют широкое поле для дискуссий.

Различными специалистами в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в том числе международными экспертами (в частности, Международным центром реформы системы бухгалтерского учета) неоднократно поднимался вопрос о переходе крупнейших предприятий и банков на составление отчетности по МСФО в самые кратчайшие сроки. С другой стороны, представители органов власти и ряд российских экспертов считают такой переход преждевременным и делают акцент на разработке российской нормативной базы, совместимой с МСФО.

С моей точки зрения, разговоры о переходе на МСФО в отсутствие практической базы для их применения российскими предприятиями не имеют никакого реального основания, абсолютно бессмысленны. Как уже говорилось выше, в настоящее время такая база отсутствует, поскольку вся система получения налоговой и статистической информации построена на использовании данных исключительно российского учета. В результате даже предприятия, которые уже применяют МСФО, оказываются в неблагоприятном положении, поскольку несут бремя ведения двойного учета и подготовки двойной отчетности. В этой связи считаем, что, прежде чем выдвигать какие-либо требования к предприятиям в части перехода на МСФО, необходимо разработать:

• нормативные документы по налогообложению, предусматривающие возможность расчета налогов на основе данных бухгалтерского учета и отчетности по МСФО;

• практические указания (рекомендации) по применению МСФО российскими предприятиями;

методику расчета статистических показателей при условии ведения предприятиями учета как по российским стандартам учета, так и по МСФО.

Кроме того, для того, чтобы квалифицированно применять МСФО на российских предприятиях, необходимы специалисты по МСФО. На сегодняшний день в России многие специалисты имеют разнообразные зарубежные сертификаты профессиональных бухгалтеров, создан российский институт профессиональных бухгалтеров, однако если руководителю предприятия потребуется грамотный специалист по МСФО, он не может выйти на рынок труда и нанять этого специалиста так, как он нанимает, например, юриста или бухгалтера со знанием российских стандартов, поскольку признанной квалификации по МСФО сейчас не существует. Таким образом, необходимо создать национальную систему обучения и сертификации специалистов по МСФО.

Все вышеуказанные мероприятия являются весьма трудоемкими и дорогостоящими и, без сомнения, требуют значительного государственного финансирования, однако без их выполнения переход на МСФО затянется на десятилетия, а в ближайшей перспективе останется весьма дорогостоящей операцией, целиком зависящей от финансовых возможностей отдельных предприятий.

Заключение

В данной дипломной работе были рассмотрены и изучены теоретические основы стандартов международной отчетности, действующая система бухгалтерского учета на предприятии по российским стандартам и особенности внедрения МСФО в практику российского бухгалтерского финансового учета и подготовки финансовой отчетности., рассмотрены практические аспекты применения международных стандартов, проведена трансформация финансовой отчетности с целью сопоставимости данных нескольких отчетных периодов. Даны рекомендации по дальнейшему усовершенствованию действующей системы бухгалтерского учета на предприятии, по реформированию бухгалтерского учета в России.

Подводя итог под сказанным выше, отметим следующее:

• Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО должна выполнять главную цель отчетности – удовлетворение информационных потребностей пользователей финансовой отчетности.

• При подготовке отчетности в соответствии с МСФО необходимо руководствоваться Рамочными принципами подготовки и представления финансовой отчетности и всеми применимыми стандартами, однако всегда необходимо помнить о главной цели отчетности. Информационные нужды пользователей должны быть приоритетными при подготовке отчетности в соответствии с МСФО.

• Действующие в Российской Федерации правила ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности содержат достаточное количество противоречий, часть которых была разобрана в настоящей работе, и, кроме того, данные правила в некоторых аспектах значительно отличаются от рекомендаций, закрепленных в МСФО, что оставляет возможности для дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности.

Список литературы.

1. Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учёта. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2001.

2. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности . – PricewaterhouseCoopers, 1999.

3. Камышанов П.И., Барсукова И.В. Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002.

4. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 1999.

5. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.

6. Маренков Н. Л., Кравцова Т. И., Веселова Т. Н., Грицюк Т. В. Международные стандарты бухгалтерского учёта, аудита и учётная политика российских фирм. – М.: Эдиториал УРСС, 2001.

7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003.

8. Полковский Л. М. Международный финансовый учёт и отчётность. – М.: Экономика и финансы, 2000.

9. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности. – М.: Издательство «Перспектива», Издательство «АКДИ Экономика и жизнь», 2000.

10. Учет по международным стандартам: Учебное пособие / под ред. Л. В. Горбатовой. – 2 – е изд., перераб. – М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.

Список использованных нормативных правовых актов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

3. Постановление Правительства РФ от 30 октября 1997 г. N 1373 "О реформе предприятий и иных коммерческих организаций"

4. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

5. Распоряжение Правительства РФ от 21 марта 1998 г. N 382-р О поручении Минфину РФ разработки нового положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

6. Распоряжение Правительства РФ от 22 мая 1998 г. N 587-р О Плане внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику

7. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"

8. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

9. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02"

10. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02"

11. Приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

12. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01"

13. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

14. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.)

15. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)

16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

17. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

18. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

19. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)"

20. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)"

21. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000"

22. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"

23. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000"

24. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

25. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

26. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94)

27. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

28. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

Размещено на Allbest.ru

Приложение

Основные расхождения между российскими правилами составления отчетности и МСФО (По данным аудиторской компании PricewaterhouseCoopers)

1. Отличия российских правил составления отчетности и правового регулирования от подхода МСФО

Содержание замечания	Ссылка на МСФО
Затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях	МСФО 38
Величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов	МСФО 22
Метод пропорционального сведения может быть использован при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50 процентов голосующих акций	МСФО 27
Переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были бы получены при применении МСФО	МСФО 16
Срок полезной службы основных средств обычно определяется, исходя из периодов, предписанных правительством для целей налогообложения. Данные сроки превышают ожидаемые сроки использования активов.	МСФО 16
При переоценке инвестиций в недвижимость соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках	МСФО 40
Понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна	МСФО 17
Способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО	МСФО 17
Возможно признание дохода по договору подряда по завершении работ по объекту в целом в случаях, когда результат договора может быть надежно оценен	МСФО 11
Торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости	МСФО 39
Торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой цене	МСФО 39
Резервы могут создаваться, в том числе, в случаях, не предусмотренных МСФО и не создаваться в случаях, предусмотренных МСФО	МСФО 37
Классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств может отличаться от той, которая предусмотрена МСФО	МСФО 7
Остатки на начало и конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты	МСФО 7
Результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного представления факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется	МСФО 8
Порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от их товары, специально не оговаривается корректировка данных отчетности на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары	МСФО 16
Порядок определения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО	МСФО 12
Определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО	МСФО 35
Определение последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем установлено МСФО	МСФО 8

2. В российских правилах составления финансовой отчетности в отличие от МСФО не урегулированы следующие вопросы

Использование в учете при объединении бизнеса метода покупки или метода объединения интересов	МСФО 22
Признание резервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки	МСФО 22
Пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой в единицы измерения, действующие на отчетную дату	МСФО 29
Пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой	МСФО 21
Учет накопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании	МСФО 21
Обесценение активов	МСФО 36
Снятие финансового актива с учета	МСФО 39
Признание маркетинговых поощрений по договору операционной аренды	МСФО 17
Учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам	МСФО 19
Учет финансовых инструментов эмитента	МСФО 32
Учет производных инструментов при хеджировании	МСФО 39
Учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты	МСФО 21

3. В российских стандартах отсутствуют определенные требования по раскрытию:

Изменения капитала в качестве основной формы финансовой отчетности	МСФО 1
Движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности	МСФО 7
Стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценки запасов способом ЛИФО	МСФО 2
Справедливой стоимости финансовых активов и обязательств	МСФО 32
Справедливой стоимости инвестиций в недвижимость	МСФО 40
Информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно – правовую форму (акционерные общества); в российских правилах дано более узкое определение связанной стороны	МСФО 24
Некоторых данных по сегментам, например, выверка информации по отчетному сегменту с суммарной информацией финансовой отчетности, существенные неденежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые при определении финансового результата – для каждого отчетного сегмента	МСФО 14

1 Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"