международные стандарты финансовой отчетности справ 2006

- для каждого из представленных периодов корректировки для каждой статьи финансовой отчетности, которые по заключению менеджеров были бы необходимы для достижения справедливого представления.

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г.

В новую редакцию МСФО 1 включено руководство по пониманию "справедливого представления" и подчеркнуто, что применение МСФО предполагает его достижение.

Также в новой редакции МСФО1 определены случаи, когда выполнение требований стандартов и интерпретаций может вводить пользователей отчетности в заблуждение(когда противоречит цели финансовой отчетности, установленной в Концепции МСФО) и предписывается отступление от данных требований с определенным раскрытием информации, если значимые регулирующие документы разрешают такое отступление, определенное раскрытие информации, если значимые регулирующие документы не разрешают такого отступления.

Принцип продолжающейся деятельности (going concern)

Вотношении принципа продолжающейся деятельности требования МСФО(IAS) 1 сводятся к следующему (МСФО

1.23- 24):

-при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия;

-финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществить такие действия;

-в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или

- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которое охватывает по крайней мере 12 месяцев.

Принцип начисления в учете (accrual basis of accounting)

Принцип начисления является базовым при подготовке финансовой отчетности (МСФО 1.25 - 26):

-предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том периоде, в котором они имели место, независимо оттого, когда поступили или были переданы денежные средства;

-элементы финансовой отчетности признаются, когда они удовлетворяют определениям и критерию признания, представленным в Концепции МСФО.

Последовательность представления (consistency of presentation)

Стандарт требует последовательности представления информации в финансовой отчетности (МСФО 1.27):

-представление и классификация статей в отчетности должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:

-очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций предприятия и обзора финансовой

Примечание. Замечание

В МСФО (IAS) 1 речь идет только о последовательности представления информации. Последовательность применения учетной политики регламентируется МСФО (IAS) 8.

Существенность и агрегирование

(materiality and aggregation)

МСФО не предписывают единого формата отчетности, однако содержат руководство по выбору такого формата. При представлении информации в отчетности должно соблюдаться следующее требование(МСФО 1.29):

-каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;

-различные по сущности или функциям статьи должны представляться отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.

обязательствах, доходах и расходах предприятия, стандарт определяет следующий подход к их взаимозачету (МСФО 1.32 - 33):

-активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией;

-оценка активов за вычетом корректирующих статей (например, дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.

11

Например, МСФО (IAS) 32 (МСФО 32.42) разрешает взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств только в том случае, когда выполняются оба условия: наличие юридического права взаимозачета и наличие намерения рассчитаться на чистой (сальдированной) основе.

Сравнительная информация (comparative information)

В МСФО (IAS) 1 представлены достаточно детальные руководства по представлению сравнительной информации:

-за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают или требуют ,этогосравнительная информация за предыдущий период должна быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности; сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода (МСФО 1.36);

-когда представление и классификация статей в финансовой отчетности изменяются, сравнительная информация также должна быть переклассифицирована, за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно раскрывать:

сущность переклассификации; величины каждой из переклассифицируемых статей; причины переклассификации;

-при неосуществимости переклассификации сравнительной информации предприятие должно раскрывать причины отсутствия переклассификации и сущность корректировок, которые должны были бы быть сделаны, если бы величины переклассифицировались.

Примечание. Практическое замечание Данное требование означает, что согласно МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум за

два периода: отчетный и предшествующий отчетному. Раскрытие информации о имевшей место переклассификации статей в сравнительной информации необходимо для ,тогочтобы пользователи отчетности понимали содержание различий в статьях и цифрах в отчетности за последний период и за предшествующие периоды.

Глава 2. Требования по структуре и содержанию финансовой отчетности

Основные вопросы, рассматриваемые в данной главе

- Идентификация финансовой отчетности - Отчетный период - Требования к содержанию баланса

- Требования к содержанию отчета о прибылях и убытках - Требования к содержанию отчета о движении денежных средств

- Требования к содержанию отчета об изменениях в собственном капитале - Требования к содержанию примечаний

Идентификация финансовой отчетности

Финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и примечания) должна быть четко идентифицирована и отделена от другой информации, представляемой в публикуемой отчетности (МСФО 1.44).

Каждый отчет также должен быть четко идентифицирован.

Следующая информация должна представляться заметным образом и повторяться при необходимости(МСФО

1.46):

-название отчитывающегося предприятия и любые изменения этой информации с предыдущей отчетной даты;

-является ли данная отчетность консолидированной отчетностью или индивидуальной отчетностью;

-отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;

-валюта представления (в соответствии с определением МСФО (IAS) 21);

-уровень округления представляемых цифр.

Отчетный период

Финансовая отчетность должна представляться по крайней мере ежегодно(МСФО 1.49).

Если отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за период больше или меньше, чем год, предприятие в дополнение к информации о периоде отчетности должно раскрывать:

-причины использования периода, отличного от года;

-факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.

Отметим, что МСФО не устанавливают единой даты финансовой отчетности. В практике зарубежных компаний чаще всего используется дата 31 декабря, однако ряд компаний составляют отчетность на другие даты на постоянной основе.

Требования к содержанию баланса

В отношении содержания баланса можно выделить следующие вопросы, регламентируемые МСФО (IAS) 1:

-деление активов и обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные);

-определения оборотных активов и краткосрочных обязательств;

-требования к информации, которая должна представляться в самом балансе;

-требования к информации, которая должна представляться в самом балансе или в примечаниях.

12

Деление активов и обязательств на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные)

Стандарт требует отдельного представления оборотных (current assets) и внеоборотных (non-current assets) активов и краткосрочных (current liabilities) и долгосрочных (non-current liabilities) обязательств (МСФО 1.51).

Предприятие должно классифицировать активы на оборотные и внеоборотные и обязательства на краткосрочные и долгосрочные и отдельно их представлять непосредственно в самом ,балансезаисключением случаев, когда представление, основанное на общем порядке ликвидности, является надежным и более уместным. В этих случаях представление активов и обязательств должно основываться на общем порядке ликвидности.

Примечание. Замечание в отношении терминов

Нередко "current/non-current" применительно к активам и обязательствам переводят "кактекущие/нетекущие". Однако в данном издании будут использоваться термины"оборотные/внеоборотные активы" (вместо текущих/нетекущих активов) и "краткосрочные/долгосрочные обязательства" (вместо текущих/нетекущих обязательств), которые более привычны для российской практики.

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г.

Вновой редакции МСФО1 представлены более жесткие требования в отношении классификации активов и обязательств на оборотные и внеоборотные. Предприятия обязаны проводить данную классификацию, за исключением случаев, когда они могут оправданно не делать такой классификации. Обычно общий порядок ликвидности используется в балансах банков и иных финансовых институтов.

Впредыдущей редакции предприятиям был предоставлен выбор из двух вариантов: представлять классификацию активов и обязательств на оборотные и внеоборотные или представлять статьи в общем порядке ликвидности.

Вне зависимости от метода представления активов и обязательств для каждой статьи, включающей в том числе суммы, которые предполагается возместить (погасить) по истечении 12 месяцев после отчетной даты, последние должны быть раскрыты предприятием отдельно.

Примечание. Практическая рекомендация МСФО не устанавливают единого формата баланса. В практике зарубежных компаний могут быть использованы

горизонтальный формат (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) и вертикальный формат (последовательное перечисление активов, обязательств, собственного капитала); статьи могут располагаться в порядке убывания ликвидности (от денежных средств к нематериальным активам, от текущих обязательств к собственному капиталу) и в порядке увеличения ликвидности(от нематериальных активов к денежным средствам, от собственного капитала к текущим обязательствам); балансироваться (валюта баланса) может общая величина активов с общей величиной обязательств и собственного капитала, или величина чистых активов(активы минус обязательства) с величиной собственного капитала.

В любом случае при выборе формата баланса в соответствии с МСФО предприятия должны соблюдать порядок

-ожидается, что он будет реализован, или он держится с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;

-он держится преимущественно с целью перепродажи (далее в стандарте поясняется, что речь идет о финансовых активах, предназначенных для торговли (financial assets held for trading) в соответствии с МСФО (IAS) 39);

-ожидается, что он будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты;

Примечание. Важно!

Операционный цикл предприятия - это время между приобретением активов для переработки и их реализацией за денежные средства (или эквиваленты денежных средств). Если нормальный операционный цикл предприятия не может быть четко идентифицирован, то предполагается, что он равен 12 месяцам. В категорию оборотных активов попадают запасы и дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются в течение нормального операционного цикла, даже если их не предполагается реализовать в течение12 месяцев. То есть если нормальный операционный цикл больше12 месяцев, то активы, реализуемые в течение этого, более длительного, срока, являются оборотными.

- он представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств(в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), за исключением случаев, когда на них наложены ограничения по обмену или использованию для погашения обязательств, действующие по крайней мере 12 месяцев после отчетной даты.

Все остальные активы классифицируются как внеоборотные.

Примечание. Замечание При классификации активов как оборотных или внеоборотных на практике важно принимать во внимание назначение

данного актива и соответственно ожидаемый срок его реализации. Например, авансы, выданные поставщикам, классифицируются как внеоборотные активы в том случае, если они выдаются при поставке другого внеоборотного актива - основного средства, долгосрочных инвестиций, и т.д.

МСФО (IAS) 1 дает следующее определение краткосрочных обязательств(МСФО 1.60): обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

13

-ожидается, что оно будет урегулировано (погашено) в течение нормального операционного цикла предприятия (для классификации активов и обязательств берется тот же самый нормальный операционный цикл);

-оно держится преимущественно с целью перепродажи (далее в стандарте поясняется, что речь идет о финансовых обязательствах для перепродажи в соответствии с МСФО (IAS) 39);

-оно должно быть погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты;

-предприятие не имеет безусловного права откладывать погашение обязательства по крайней мере в течение12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г.

В новой редакции МСФО 1 внесены дополнения в определения оборотных активов и краткосрочных обязательств в части активов и обязательств, которые держатся для перепродажи.

Предприятие обязано классифицировать финансовое обязательство как краткосрочное, когда обязательство должно погашаться в течение 12 месяцев с даты составления баланса, даже если оригинальный период обязательства был более 12 месяцев и существует соглашение о рефинансировании или реструктуризации графика платежей на долгосрочной основе, подписанное после отчетной даты, но до даты подписания отчетности(данный факт раскрывается как событие после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10) (МСФО 1.63).

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г.

Данное требование является ужесточением по сравнению с предыдущей редакцией стандарта, которая разрешала классифицировать такие обязательства как долгосрочные.

Данное требование может не выполняться, т.е. обязательство может классифицироваться как долгосрочное только в том случае, когда предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению это делать, рефинансировать

или продлить (roll over) обязательство по крайней мере на12 месяцев с даты составления баланса согласно существующим условиям займа (loan facility) (МСФО 1.64).

Требования к информации, которая должна представляться в самом балансе

Непосредственно в самом балансе должны представляться как минимум следующие статьи (МСФО 1.68):

-основные средства (property, plant and equipment);

-инвестиционная собственность (investment property);

-нематериальные активы (intangible assets);

-финансовые активы (за исключением инвестиций, отражаемых по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28 и 31, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

-инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (investments accounted for using the equity method);

-биологические активы (biological assets);

-запасы (inventories);

- торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

-денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

-торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

-резервы (обязательства с неопределенной суммой или сроком) (provisions);

-финансовые обязательства (за исключением торговой и иной кредиторской задолженности и резервов) (financial liabilities);

-обязательства и активы по текущему налогу (liabilities and assets for current tax);

-обязательства и активы по отложенному налогу (deferred tax liabilities and deferred tax assets);

- доля меньшинства, представляемая в разделе собственного капитала (minority interests, presented within equity);

-общая величина активов, классифицируемых как активы, предназначенные для продажи (assets held for sale), и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемые как группы, предназначенные для продажи(disposal groups held for sale), в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

-обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как группы, предназначенные для продажи,

всоответствии с МСФО (IFRS) 5.

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г. Данный список изменен исходя из требований вновь принятых стандартов.

Существенным изменением является требование представлять долю меньшинства в разделе собственн капитала. Таким образом, меняется само представление о собственном капитале компании, который ранее не включал долю в капитале, причитающуюся миноритарным акционерам дочерних компаний группы(подробнее о доле меньшинства см. гл. 14 "Объединения бизнеса" и гл. 18 "Консолидированная финансовая отчетность").

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться в самом балансе, сли такое представление уместно для понимания финансового положения предприятия (МСФО 1.69).

Вслучае, когда предприятие делит активы и обязательства на оборотные(краткосрочные) и внеоборотные

(долгосрочные), стандарт запрещает классифицировать обязательства и активы по отложенному налогу как оборотные (краткосрочные) (МСФО 1.70), т.е. они всегда должны классифицироваться как внеоборотные активы или долгосрочные

14

баланс, если их размер, сущность или функция требуют отдельного представления, чтобы пользователь мог получить информацию, уместную для понимания финансового положения предприятия. Для определения того, должны ли в балансе представляться другие отдельные статьи, требуется применение профессионального суждения, основанного на оценке сущности и ликвидности активов, функции, выполняемой активами на данном предприятии, и величины, содержания и срока обязательств. Использование различных базисов оценки для различных классов активов, как правило, строится на предположении, что их сущность и функции отличны и, следовательно, они должны представляться отдельно (например, для различных классов основных средств могут использоваться различные варианты оценки - первоначальная стоимость и переоцененная стоимость, соответственно, они должны представляться отдельно).

Требования к информации, которая должна представляться в самом балансе или в примечаниях

Всамом балансе или в примечаниях к нему должна отражаться следующая информация о собственном капитале

(МСФО 1.76):

1) для каждого класса акционерного капитала:

-количество объявленных (т.е. разрешенных к выпуску) акций;

-количество акций, выпущенных и оплаченных, а также неоплаченных;

-номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии;

-выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода;

-права, привилегии и ограничения для данного класса акций, включая ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;

-собственные выкупленные акции, находящиеся в собственности самой компании или ее дочерних и ассоциированных компаний;

-акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия и суммы; 2) описание сущности и назначения каждого резерва, включаемого в собственный капитал.

Впримечаниях в отношении собственного капитала должна раскрываться следующая информация (МСФО 1.125):

-объявленные или предложенные дивиденды после отчетной даты, но до даты подписания отчетности, т.е. еще не признанные в качестве обязательства перед акционерами(отражаются как некорректирующие события после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10);

-отсроченные дивиденды по кумулятивным акциям (кумулятивные акции не теряют права на получение дивидендов,

если они не были объявлены в отчетном периоде; такие дивиденды накапливаются из периода в период и должны быть выплачены целиком после даты объявления дивидендов; накопленные отсроченные дивиденды не признаются в качестве обязательств, так как не было решения об объявлении дивидендов, но должны раскрываться в примечаниях).

Для компаний, не являющихся акционерными обществами, в отношении собственного капитала должна отражаться аналогичная информация (МСФО 1.77).

В приложении к МСФО (IAS) 1 приведен пример формата баланса. Данный пример не включен в текст стандарта и не носит обязательного характера. Его назначение - иллюстрация требований стандарта.

Пример 2.1. Пример баланса (не является требованием стандарта)

Отчитывающаяся группа - баланс на 31 декабря 2005 г. (в тыс. усл. ед.)

15

Отчитывающаяся группа - баланс на 31 декабря 2005 г. (в тыс. усл. ед.) (продолжение)

Требования к содержанию отчета о прибылях и убытках

В отношении содержания отчета о прибылях и убытках можно выделить следующие вопросы, регламентируемые МСФО (IAS) 1:

-общее правило отражения доходов и расходов;

-требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках;

-требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках или примечаниях.

Общее правило отражения доходов и расходов

Все статьи доходов и расходов, признаваемые в периоде, должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация требуют иного (МСФО 1.78).

Обычно все статьи доходов и расходов, признаваемых в отчетном периоде, включаются в отчет о прибылях и убытках. В эту категорию попадают и доходы/расходы в результате изменения бухгалтерских оценок(см. МСФО (IAS) 8). Однако существует ряд исключений. К первой группе исключений относятся доходы/расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики. Данные доходы/расходы отражаются как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли. Ко второй группе исключений относятся доходы/расходы, относимые напрямую на капитал (признаваемые (отражаемые) напрямую в капитале). Перечень данных доходов/расходов достаточно ограничен, и порядок их отражения предписывается отдельными стандартами. К таким доходам/расходам относятся, например, доход в результате переоценки основных средств(МСФО (IAS) 16), доход в результате переоценки нематериальных активов (МСФО (IAS) 38), доходы/расходы от переоценки финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи(available- for-sale financial assets) (МСФО (IAS) 39), некоторые курсовые разницы (МСФО (IAS) 21).

Таким образом, доходы и расходы, возникшие в отчетном периоде, могут отражаться тремя возможными способами:

-в отчете о прибылях и убытках (основное правило);

-как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли( справление ошибок и изменение учетной политики);

-напрямую на капитал(доход от переоценки основных средств и нематериальных активов, доходы/расходы от переоценки некоторых инвестиций, некоторые курсовые разницы).

Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о прибылях и убытках, однако определяет перечень статей, которые как минимум должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

16

Примечание. Практическая рекомендация В практике зарубежных компаний, в первую очередь стран англо-американской модели, сложились два подхода к

представлению доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках:

-одноступенчатая форма (single-step) - сначала представляются все доходы, потом все расходы, и соответственно разница составляет прибыль периода;

-многоступенчатая форма (multi-step) - прибыль рассчитывается пошагово, при этом сопоставляются связанные межу собой доходы и расходы, например из выручки от реализации вычитается себестоимость реализации .и; т.д российская форма отчета о прибылях и убытках является примером данного варианта.

Некоторые компании используют не"чистые" варианты данных форм, а смешанные: например, выручка сопоставляется с себестоимостью, а остальные доходы и расходы группируются отдельно как прочие доходы и прочие расходы.

Кроме того, в ряде стран сложился подход к представлению доходов и расходов в зависимости от их функции (англо-американская модель), а в некоторых - в зависимости от их сущности (континентальная модель). Оба этих подхода разрешены МСФО, что подробнее рассмотрено ниже.

Требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках

В самом отчете о прибылях и убытках должны представляться как минимум следующие статьи (МСФО 1.81 - 82):

-выручка от реализации (revenue);

-финансовые расходы (financial costs);

-доля прибылей (убытков) в ассоциированных компаниях или совместной деятельности, учитываемых по методу участия (share of profits and losses of associates and joint ventures accounted for using equity method);

-расходы на налог (tax expense);

-единая сумма, представляющая собой совокупность: а) посленалоговой прибыли или убытка от прекращенной деятельности и б) посленалоговой прибыли или убытка, признанного в связи с переоценкой справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу либо при выбытии активов и выбывающих групп в составе прекращенной деятельности(single amount comprising the total of (i) post-tax gain or loss of discontinued operations and (ii) the post-tax gain or loss recognised on the measurement of fair value less costs to sell or disposal of the assets or disposal groups constituting discontinued operation);

-прибыль или убыток (profit or loss).

Как распределение прибыли/убытка периода в самом отчете должны быть раскрыты:

-прибыль/убыток, причитающиеся доле меньшинства (profit or loss attributable to minority interest);

-прибыль/убыток, причитающиеся владельцам капитала материнской компании(profit or loss attributable to equity holders of the parent).

Примечание. Изменения по сравнению с МСФО 1 в редакции 1997 г. В стандарт внесены следующие изменения:

-никакие статьи доходов и расходов ни в самом отчете, ни в примечаниях не должны классифицироваться как чрезвычайные;

-исключены понятия:

результаты операционной деятельности; чистая прибыль/убыток;

-в самом отчете о прибылях и убытках должно отражаться распределение прибыли/убытка периода меж владельцами капитала материнской компании и долей меньшинства;

-аналогичное требование (распределение доходов и расходов между владельцами капитала материнской компании

идолей меньшинства) добавлено к представлению отчета об изменениях в собственном капитале.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках, если такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия (МСФО 1.83).

Требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках или в примечаниях

Примечание. Практическая рекомендация Показатель чистой прибыли/убытка за период традиционно является одним из наиболее важных показателе

финансовой отчетности, и его отсутствие в отчете о прибылях и убытках, составленном по новым требованиям МСФО, может вызвать у пользователей недоумение. Поэтому при составлении отчета о прибылях и убытках за 2005 г. желательно указать, что изменился формат отчета и ранее представлявшаяся в отчете строка"чистая прибыль/убыток" за период" в новом формате отчета о прибылях и убытках соответствует строке"прибыль за период, причитающаяся акционерам материнской компании". Ниже представлен пример переклассификации сравнительной информации.

17

Изменение формата связано с изменением трактовки доли меньшинства: как уже говорилось выше, в новом МСФО 1 доля меньшинства отражается в составе капитала компании. Соответственно прибыль (убыток) за период в отчете о прибылях и убытках представляет собой финансовый результат всей группы в целом, включая долю меньшинства.

Когда статьи доходов и расходов являются существенными, их сущность и величина должны быть раскрыты отдельно (МСФО 1.85).

К ситуациям, которые потребовали бы отдельного раскрытия статей доходов и расход, овтносятся, например, следующие:

-списание убытка от обесценения основных средств или списание балансовой стоимости запасов до чисто стоимости реализации;

-выбытие основных средств;

-продажа финансовых инвестиций;

-прекращенная деятельность;

-начисление резервов в связи с реструктуризацией и др.

Предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на сущности расходов, либо на функциях расходов, в зависимости от того, какая из них обеспечивает надежную и более уместную информацию (МСФО 1.88).

Стандарт приветствует, но не требует представления такого анализа непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Первый способ анализа расходов - метод классификации расходов по сущности. Согласно данному методу расходы объединяются в группы в зависимости от их сущности: расходы на амортизацию, расходы на приобретение материалов, расходы на выплаты работникам и др. и не распределяются между различными функциями. Пример отчета о прибылях и убытках, основанного на классификации расходов по сущности, приведен ниже.

Второй способ анализа расходов - метод классификации расходов по функциям, или метод "себестоимости продаж" ("cost of sales" method). В соответствии с этим методом расходы классифицируются по функциям: как часть себестоимости продаж, или коммерческие расходы, или административные расходы и т.пПри выборе данного метода как минимум предприятие должно раскрывать отдельно от других расходов себестоимость продаж(себестоимость реализованной продукции). Метод классификации по функциям может обеспечить более уместную информацию для пользователей, однако распределение расходов по функциям(формирование себестоимости продаж) может потребовать произвольного распределения на основании ряда допущений. Пример отчета о прибылях и убытках, основанного на классификации расходов по функциям, приведен ниже.

Выбор между методом классификации расходов по сущности и методом классификации расходов по функциям обусловлен историческими причинами, практикой, сложившейся в определенных отраслях, и сущностью операций предприятия.

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о сущности расходов, включая расходы на амортизацию и выплаты работникам(employee benefits) (МСФО 1.93). Данное дополнительное требование обусловлено тем, что информация о сущности расходов полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятия должны раскрывать либо в самом отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях информацию о величине признанных к распределению между владельцами собственного капитала дивидендов и соответствующую величину на одну акцию.

В приложении к МСФО (IAS) 1 приведены примеры форматов отчета о прибылях и убытках с использованием двух вышеназванных методов. Данные примеры не включены в текст стандарта и не носят обязательного характера. Их назначение - иллюстрация требований стандарта.

Пример 2.2. Пример отчета о прибылях и убытках, основанный на классификации расходов по функциям(не является требованием стандарта)

Отчитывающаяся группа - отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.

(в тыс. усл. ед.)

18

Пример 2.3. Пример отчета о прибылях и убытках, основанный на классификации расходов по сущности(не является требованием стандарта)

--------------------------------

<1> В отчете о прибылях и убытках, основанном на классификации расходов по сущности, убытки от обесценения отражаются отдельной строкой. В отчете о прибылях и убытках, основанном на классификации расходов по функциям, убытки от обесценения включаются в статью исходя из функциональной принадлежностинапример, убыток от обесценения основных средств обычно отражается в прочих операционных расходах.

Требования к содержанию отчета о движении денежных средств

МСФО (IAS) 1 не предписывает детальных требований по представлению отчета о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации, поскольку отчету о движении денежных средств посвящен отдельный стандарт

-МСФО (IAS) 7.

ВМСФО (IAS) 1 отмечается (МСФО 1.102), что информация о потоках денежных средств предприятия обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой оценки способности предприятия генерировать денежные средства в будущем и потребностей в использовании этих денежных потоков, и делается ссылка на МСФО (IAS) 7.

Требования к содержанию отчета об изменениях в собственном капитале

В самом отчете об изменениях в собственном капитале должны представляться следующие статьи(МСФО 1.96): - прибыль или убыток периода;

- каждая статья доходов и расходов за пери, котораяд признается напрямую в собственном капитале в соответствии со специфическими стандартами или интерпретациями, и общая сумма данных статей;

-общая величина доходов и расходов за период(сумма предыдущих статей), с отдельным отражением общей величины, приписываемой владельцам собственного капитала материнской компании и доле меньшинства;

-для каждого компонента собственного капитала эффект изменения учетной политики и исправления ошибок, признаваемых в соответствии с IAS 8.

В самом отчете об изменениях собственного капитала или в примечаниях (МСФО 1.97):

-величина операций с владельцами капитала, с отдельным отражением распределений(distributions to) в пользу владельцев капитала;

-сальдо накопленной нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода и изменения за период;

-выверка между текущей величиной каждого класса вложенного капитала и каждого резерва на начало и конец отчетного периода, с отдельным отражением каждого изменения.

19

Данный отчет имеет большое практическое значение с точки зрения обеспечения полезной информа пользователей и отражает все изменения в собственном капитале, произошедшие в течение отчетного периода, как в результате операций с владельцами собственного капитала, так и в результате доходов и расходов отчетного периода.

В Приложении к МСФО (IAS) 1 приведены примеры форматов отчета об изменении в собственном капитале. Данные примеры не включены в текст стандарта и не носят обязательного характера. Их назначение - иллюстрация требований стандарта. Ниже представлен один из них.

Пример 2.4. Пример формата отчета об изменениях в собственном капитале(один из возможных форматов) (не является требованием стандарта)

Отчитывающаяся группа - отчет об изменениях в собственном капитале за год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.

(в тыс. усл. ед.)

В отношении содержания примечаний можно выделить следующие вопросы, регламентируемые МСФО (IAS) 1:

-структура примечаний;

-раскрытие учетной политики;

-ключевые источники оценки неопределенности;

-прочие раскрытия.

20