Тема: Учет реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов

 

1. Общие принципы и задачи учета реализации.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов.

3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

 

1. Общие принципы и задачи учета реализации

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Объем реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей в процессе расширенного воспроизводства. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность предприятий АПК

Реализация готовой продукции - конечная цель деятельности организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства

Согласно статье 31 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь реализацией товаров (работ, услуг) признается  отчуждение  товара  одним  лицом  другому  лицу (выполнение  работ  одним  лицом для другого лица) на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары  (результаты  выполненных  работ)  или  формы соответствующей сделки

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять налоговые обязательства перед бюджетом, банками - по взятым ссу­дам, работниками - по оплате труда и т.д. Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к  замедлению оборачиваемости оборотных средств, и как, следствие, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невы­полнение договорных обязательств и ухудшает финансовое положение.

Реализация представляет собой процесс превращения товарной формы продукта в денежную. Экономическая сущность производственного цикла на любом предприятии определяется непрерывностью процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные фонды и фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу обращения. Находясь в постоянном движении, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот, который отражается в постоянном возобновлении процесса производства.

Основными частями кругооборота хозяйственных средств предприятия является:

1) процесс заготовления материальных ценностей - первая фаза процесса обращения или снабженческая деятельность предприятия;

2) процесс производства или фаза производства;

3) процесс реализации продукции – вторая фаза процесса обращения или сбытовая деятельность предприятия.

Основные хозяйственные процессы представим следующим образом Д – Т…П…Т' – Д', где Д – денежные средства;  Т – товар;  П – производство;  Т' – возросшая капитальная стоимость; Д’ – денежные средства в возрастной сумме.

На первой стадии (Д–Т) оборотный капитал из формы денежных средств переходит в форму производственных запасов. На этой стадии совершается переход из сферы обращении в сферу производства,

Вторая стадия кругооборота (Т–П–Т’) совершается в процессе производства, в процессе которого происходит создание нового продукта, вобравшего в себя перенесенную и вновь созданную стоимость. На этой стадии кругооборота производительная форма переходит в товарную.

Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Третья стадия (Т’–Д’) кругооборота  состоит в реализации готовой продукции и получении денежных средств. На этой стадии оборотный капитал переходит в стадию обращения и снова принимает форму денежных средств. Авансированные в производство средства восстанавливаются за счет поступившей выручки от реализации продукции. Разница между Д’ и Д составляет величину денежных доходов или финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия

Готовая продукция, товары, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С момента реализации их стоимость включается в объем выручки. Объем выручки от реализации является важнейшим показателем, характеризующим результаты деятельности организации. Данный показатель используется при проведении анализа и планирования развития деятельности организации, налогообложении и т.д.

В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

¨           в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

¨           по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

¨           в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Величина выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Порядок бухгалтерского учета процесса реализации во многом зависит от условий момента перехода права собственности на реализуемое имущество. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 224 ГК РБ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 225 ГК РБ). Таким образом, в учетной политике организации в обязательном порядке должен оговаривается момент реализации – момент, когда продукция, товары, отгруженные покупателю, считаются реализованными. Организации республики могут выбрать момент реализации либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки покупателю продукции, товаров и прочих активов.

Сельскохозяйственная продукция продается по ценам:

- минимальным закупочным;

- договорным;

- среднереализационным.

К задачам бухгалтерского учета реализации относятся:

¨ контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

¨ контроль за соблюдением законодательства о реализационных (продажных) ценах:

¨ обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременны оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции, товаров;

  контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-9 Прибыль/убыток от реализации».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных  в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке». Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.