Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов, называется амортизацией. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие самостоятельно устанавливает исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более окончания срока полезного использования нематериальных активов, износ по ним не начисляют. Начисление амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и прекращать с 1 числа, следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накоплениях амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Ежемесячно суммы износа начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

Инвентаризация нематериальных активов

Согласно п.13 методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия нематериальных активов; - сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; - проверка полноты отражения в учете. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации нематериальных активов обязательно: - при передаче имущества организации в аренду; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственных лиц; - при установлении фактов хищений; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий; - при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При инвентаризации проверяют: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 91 - 04 - Списана остаточная стоимость нематериальных активов. 05 - 91 - Списана амортизация нематериальных активов. 94 - 91 - Отнесение остаточной стоимости нематериальных активов на недостачи. 73/2 - 94 - Отнесение сумм недостач нематериальных активов на виновное лицо.

Вопрос 13

Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и оценка

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

- затраты на создание, увеличение размеров, а т.ж. приобретениевнеоборотных активов длительного (свыше одного года) пользования, не предназначенных для продажи, заисключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталыдругих организаций. Д.и. связаны: с осуществлением капитального строительства и форме новогостроительства, а т.ж. реконструкции, расширения и технического перевооружения действующихпредприятий и объектов непроизводственной сферы; с приобретением зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; с приобретениемземельных участков и объектов природопользования; с приобретением и созданием активовнематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельнымиучастками, природными ресурсами, результатами НИОКР и т.п.). В балансе Д.и. отражаются по двумстатьям: "Оборудование к установке" и "Незавершенные капитальные вложения" . Бухгалтерский учет Д.и.ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по их видам на субсчетах: 08-1 "Приобретение земельныхучастков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основныхсредств"; 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08-5 "Затраты, не увеличивающиестоимости основных средств"; 08-6 "Приобретение нематериальных активов"; 08-7 "Перевод молоднякаживотных и основное стадо"; 08-8 "Приобретение взрослых животных"; 08-9 "Доставка животных, полученныхбезвозмездно".

Классификация долгосрочных инвестиций

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2, 3;

- Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;

- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Вопрос 15

Производственные запасы, их классификация и способы оценки. Документальное оформление поступления и расходования материалов. Организация складского и бухгалтерского учета материалов. Синтетический и аналитический учет материалов. Инвентаризация производственных запасов.

Понятие и классификация производственных запасов

производственный запас классификация учет оценка

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы -- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы».

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3 «Топливо».

4 «Тара и тарные материалы».

5 «Запасные части».

6 «Прочие материалы».

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8 «Строительные материалы».

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядковосерийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные -- различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Оценка производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), -- исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Расчёт стоимости материалов (Кирпич М100), учитываемых по методу средней себестоимости

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма тыс. руб.
Остаток материалов на 01.10.2009г.	7	370	2590
Поступило материалов:
1 партия от 02.10.2009г.	15	370	5550
2 партия от 15.10.2009г.	15	375	5625
3 партия от 25.10.2009г.	15	380	5700
Итого поступило за месяц:	45		16875
Списано материалов (на основании):
- требование - накладная от 16.10.2009г.	15	375	5625
- требование - накладная от 29.10.2009г.	30	375	11250
Остаток на 01.11.2009г.	7	375	2625

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход -- первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методу ФИФО представлен в таблице 1.2

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу

Р = Он +П-Ок,

где Р -- стоимость израсходованных материалов;

Он - стоимость начального остатка материалов;

Ок -- стоимость конечного остатка материалов;

П -- поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переход предприятия к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем периоде.

Таблица 1.2 - Оценка материалов по методу ФИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Поступило материалов на 01.03.2009г.	20	100	2000
Поступили материалы:
первая партия	30	100	3000
вторая партия	20	100	3000
третья партия	40	150	6000
Итого за месяц поступило:	90
Расходы материалов за месяц:
по методу ФИФО:
первая партия	50	100	5000
вторая партия	20	120	2400
третья партия	30	150	4500
Итого за месяц:	100		11900
Остаток материалов на 01.04.2009г.
по методу ФИФО	10	15	1500

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

Документальное оформление поступления и расходования материалов

Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и по­следующий контроль за движением, сохранностью и рациональ­ным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совер­шивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Конт­роль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соот­ветствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материалов. Сырье и материалы поступают от по­ставщиков, подотчетных лиц, заку­пивших материалы в порядке налич­ного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Для выполнения производственной программы организа­ции определяют потребность в материальных ресурсах и при­обретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам про­дукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их ко­личеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются пер­вичными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах — один непосредствен­но покупателю, другой — через банк), товарно-транспортную на­кладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчет­ные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где прове­ряют правильность их оформления и после этого передают в бух­галтерию.

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, пен, качества материалов договорным условиям. В результате та­кой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, на­именование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ор­дера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из службы снабжения пе­редают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у по­ставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может . потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют ком­мерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщи­ков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указыва­ют перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие ко­личества и качества материалов данным счета поставщика. Приня­тые кладовщиком материалы оформляют однострочными или мно­гострочными приходными ордерами.Первый из них составляют то­лько на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах изме­рения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о прием­ке материалов, который служит основанием для предъявления пре­тензии поставщику. В состав комиссии приглашают представите­ля поставщика или представителя незаинтересованной организа­ции. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные по­ставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспор­тную накладную,которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания ма­териалов у грузоотправителя; второй - для оприходования матери­алов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранс­портной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного доку­мента у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке ма­териалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основ­ных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочны­ми накладными на внутреннее перемещение материалов, которые вы­писывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них являет­ся основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного доку­мента.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.

Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые со­ставляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц предприятия. В них излагается содержание хозяйственной опера­ции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и иены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расходования материалов. Материалы отпускают со склада орга­низации на производственное потреб­ление, хозяйственные нужды, на сто­рону для переработки и в порядке ре­ализации излишних и неликвидных материалов. Документальное оформление отпуска материалов покажем на примере крупного производственного пред­приятия с цеховой структурой.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осу­ществляют соответствующие организационные мероприятия. Важ­ным условием контроля за рациональным использованием матери­алов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снаб­жения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на по­лучение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разреше­ния на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов за­висит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на| один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада;

отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенк­латурный номер и наименование отпускаемых материалов; едини­цу измерения и лимит месячного расхода материалов, который ис­числяют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установ­ленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену од­ного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При за­мене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование № ____", - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад ма­териалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вы­числительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-за­борных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позво­лит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух эк­земплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия при­меняют однострочные или многострочные требования-наклад­ные. Накладные составляют материально ответственные лица уча­стка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяй­ствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью предста­вители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с 1тим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземп­ляре, второй остается на складе.

В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются и актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником организа­ции, ответственным за приемку, хранение и реализацию продук­ции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

Организация складского и бухгалтерского учета материалов.

Организация складского учета материалов

Учет материалов не складах должен обеспечить их сохранность соблюдение норм запаса и ритмичность прои-ва. Аналитический учет материалов ведут на карточках или книгах а. Карточка складского учета оформляется в бухгалтерии и передается на склад под расписку. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка или страница в книге. Записи ведет работник склада на основании приходных и расходных документов. Складской учет материалов ведется только в натуральных измерителях. В сроки установленные графиком документа оборота приходные и расходные документы зав. Складом сдает в бухгалтерию по реестру составленным в 2 экземплярах. Карточки складского учета можно вести в ручную или на ПК. Для аналитического учета материалов в бухгалтерии используют следующие методы: 1. сальдовый (бухгалтерский). 2. параллельный учет на складе и в бухгалтерии. 3. по отчетам МОЛ. 4. при помощи оборотных ведомостей. При сальдовом методе кол-ый учет материалов ведется на складах в карточках. В бухгалтерии сальдовая книга. На каждое первое число в сальдовую книгу переносятся кол-ые остатки по каждому номенклатурному номеру из карточки складского учета. Бухгалтер перемножает учетные цены на кол-во получая остатки в суммовом выражении, затем подсчитываются итоги по учетным группам материалов по МОЛ или складам. При втором методе в бухгалтерии ведутся карточки также как на складах. Записи в этих карточках ведутся в натуральных и денежных измерителях. Третий метод учета материалов в промышленности не применяется, используется в бюджетных орг-ях. Учет при помощи оборотных ведомостей ведется на тех пред-ях где используется ограниченная номенклатура материалов.

Организация бухгалтерского учета материалов

Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Сырье и материалы";

2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,

конструкции и детали";

3. "Топливо";

186

4. "Тара и тарные материалы";

5. "Запасные части";

6. "Прочие материалы".

7. "Материалы, переданные в переработку на сторону";

8. "Строительные материалы";

9. "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

10. Специальная остастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная остастка и специальная одежда в эксплуа-

тации.

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами:

* по фактической себестоимости;

* по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

При втором способе дополнительно используют счета: 15

"Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклоне-

ние в стоимости материалов".

Применение того или другого способа определяется пред- приятием самостоятельно и указывается в его учетной поли- тике.

Традиционным и более упрощенным является учет мате-

риалов по фактической себестоимости. В этом случае на по-

ступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет '

10 "Материалы" и кредитуют счета:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным

(железнодорожным, водным) организациям, а также

информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подот- четных сумм;

23 "Вспомогательные производства" — на расходы по

доставке материалов собственным транспортом и на фактичес-

кую себестоимость материалов собственного производства;

187

20 "Основное производство" — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по факти- ческой себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" целе- сообразно открыть два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внут- реннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", анали- тический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бухгал- терском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производ- ствах;

25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

188

26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость ма-

териалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве" — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов произво- дится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных ма- териалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу спи- сывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обрат- ную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрица- тельными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет

15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются

счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бух-

галтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и креди-

туются счета:

15 "Заготовление и приобретение материалов" — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 "Отклонение в стоимости материалов" — на сумму

разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

189

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете де- бетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют счет 15 "Заготовление и приобретение матери- алов".

Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материа- лов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы между фактической себе- стоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается стор- нировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бух- галтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" — на фактическую себестоимость реализованных материалов

Кредит счета 10 "Материалы".

2. Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

— на продажную стоимость материалов

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

3. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" — на сумму НДС

по реализуемым материалам

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетном".

190

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет

99 "Прибыли и убытки".

В случае же реализации материалов на сторону, син- тетический учет которых ведется по учетным ценам, спи- сание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и сто- имостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и креди- туют счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с

синтетическим учетом материалов, параллельно ведется ана- литический учет. Существуют разные варианты аналитичес- кого учета материалов: сортовой, партионный, оперативно- бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ве- дение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии откры-

вают карточки аналитического учета, в которых на основа- нии первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по пред- приятию составляют сортовые количественно-суммовые обо- ротные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 "Материалы" и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном приме- няют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий кон-

191

троль за сроками хранения и использования. Этот способ пре- дусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней, в отличие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синте- тического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов пре- дусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от матери- ально ответственных лиц непосредственно на складах, про- веряет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии на- турально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета ма- териалов — один из наиболее эффективных, особенно в ус- ловиях ручной обработки учетных данных и малой механиза- ции учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирова- ния с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использо- вать материальные отчеты. В этом случае значительно со- кращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, до- стигается тождественность складского и бухгалтерского учета

192

и упрощается сверка данных синтетического и аналитичес-

кого учета.

Суммовой аналитический учет материалов на предприя- тиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, жур- налах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов до-

стигается при применении автоматизированной формы бух- галтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.

инвентаризация производственных запасов

Каждое предприятие на год вырабатывает учетную политику, определяя все основные моменты, особенности учета исходя из специфики и потребности предприятия, на основе законодательства страны, в том числе сроки и порядок проведения инвентаризации. Существует определенный порядок в документальном оформлении инвентаризации и в последовательности ее проведения. Материально ответственные лица сдают товарные (материальные) отчеты со всеми документами бухгалтеру и дают подписку (ее текст в начале инвентаризационной описи) о том, что все документы, деньги, ценности предъявлены для проверки. Материальные ценности проверяются путем перевеса, пересчета, перемеривания в присутствии материально ответственного лица (зав. складом, кассир, мастер), и фактическое наличие записывается в инвентаризационную опись, которую параллельно ведет бухгалтер (23 экземпляра) и материально ответственное лицо (один экземпляр) для сравнения остатков средств. Бой, порча материалов, товаров и др. оформляется актом о бое, ломе, порче для принятия решений, за чей счет их списать (с виновного лица или за счет предприятия, например, естественная убыль). Затем фактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках (складских книгах), и если есть излишки, недостачи, то по этим видам средств, по которым выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость, а затем акт о результатах инвентаризации. Материально ответственные лица представляют письменные объяснения причин недостач, излишков, боя, порчи, и комиссия во главе с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор). В соответствии с рядом постановлений Правительства Республики Беларусь и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость обнаруженных излишков имущества зачисляется на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». В случаях недостач, порчи имущества в пределах норм естественной убыли зачисление стоимости идет на издержки производства или обращения (усушка, утруска, распыл, разлив, бой имущества, если упаковка подвержена бою или сами товары, материалы хрупкие). Суммы, превышающие нормы убыли, относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются за счет прибыли или резервного фонда. Списание идет по фактической себестоимости сырья и материалов. При ведении учета по продажным ценам (речь идет о товарах в торговых и снабженческосбытовых предприятиях) отражение недостач, хищений производится по продажным ценам, т.е. с наценкой. Стоимость недостач, хищений, умышленного уничтожения имущества предприятий определяется по рыночным ценам, сложившимся на день их выявления. Списанные за счет прибыли предприятия недостачи и хищения в течение 5 лет учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (на случай выявления виновных лиц). Министерством финансов Республики Беларусь за № 54 от 5 декабря 1995 г. изданы Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Под имуществом предприятий понимаются основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, сырье и материалы, финансовые вложения, готовая продукция, товары, денежные средства и т.д., а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие финансовые пассивы. С данными Методическими указаниями должны внимательно ознакомиться материально ответственные лица и бухгалтерия. В них подробно описаны порядок и документальное оформление хода инвентаризации и ее результатов как в целом, так и детально по каждому виду средств: основных средств, товаров, ценных бумаг, денежных средств и документов, производственных запасов. Обращено большое внимание на отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации. В частности на то, что в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или инспекций по качеству и др. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Образующиеся при зачете пересортиц суммовые разницы относятся на виновных лиц. Обращено внимание на то, что нормы естественной убыли могут применяться лишь в тех случаях, когда выявлена фактическая недостача товарно-материальных ценностей. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает директор предприятия. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.