9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.

9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.

При применении специального налогового режима ЕСХН в соответствии со ст. 346.5 НК РФ в качестве доходов учитываются следующие поступления:

• доходы от реализации, определяемые как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251настоящего Кодекса;

• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3и4 статьи 284настоящего Кодекса, в порядке, установленномглавой 25настоящего Кодекса;

• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4и5 статьи 224настоящего Кодекса, в порядке, установленномглавой 23настоящего Кодекса.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.

Перечень расходов, принимаемых для исчисления налоговой базы ЕСХН, указан п.2 ст. 346.5 НК РФ. При этом основное требование к этим расходам − обоснованность и документальная подтвержденность, то есть расходы должны соответствовать требованиям п.1 ст. 252 НК РФ.

Свершившимися расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Порядок учета различных видов расходов, а также даты их признания представлены в таблице 17.

Таблица 17. Виды расходов, учитываемых при применении ЕСХН,

и даты их признания.

Вид расходов	Дата признания расхода
1. Материальныерасходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений)	Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы.
2. Расходы на оплату труда	Дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выплаты из кассы.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для их дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке	Дата их фактической оплаты поставщику
4. Расходы на уплату налогов и сборов	Дата фактической оплаты

В отношении расходов, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, достройкой, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, а также расходов на приобретение, создание нематериальных активов при применении ЕСХН установлен особый порядок их учета и соответственно определения даты признания их свершившимися. Этот порядок предусматривает следующие условия и требования:

1. приобретение, сооружение, изготовление, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств − с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2. нематериальные активы, приобретенные или созданные налогоплательщиком самостоятельно, − с момента принятияэтих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3. основные средства и нематериальные, приобретенные, сооруженные или изготовленные налогоплательщиком самостоятельно, до перехода на применение ЕСХН их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

• основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования до трех лет включительно − в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

• основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога − 50 процентов стоимости, второго календарного года − 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года − 20 процентов стоимости;

• основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования свыше 15 лет − в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

4. если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средствинематериальных активовпринимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленномзаконодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете.

5. основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

6. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии со ст. 258НК РФ на основании утверждаемой Правительством Российской Федерацииклассификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.