2.5. Налоговая база и момент ее определения

2.5.1 Определение налоговой базы по ндс

По общему правилу налоговая база по НДС − это стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Общие правила ее определения установлены и регулируются ст. 153 НК РФ «Налоговая база». Согласно этой статье налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом особенностей реализации произведенных им или приобретенных для перепродажи товаров (работ, услуг).

В общем виде налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость может быть рассчитана по следующей формуле:

( 10 )

Где:

−расчеты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в том числе полученные авансы и предоплата в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), руб.;

−стоимость товаров, переданных для собственного потребления, руб.;

−стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, руб.;

−стоимость товаров, товаров, ввозимых на территорию РФ и/или территории, находящиеся под ее юрисдикцией, руб.

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна:

• сумме полученной предоплаты (аванса) С_по(а) с учетом налога, то есть в этом случае НДС требуется «выкрутить» из стоимости полученной предоплаты;

• стоимости отгруженных (реализованных) товаров (работ, услуг) С_отгр, исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).

Расчет проводится по следующей формуле:

( 11 )

В целом расчет налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем.

Если продавец получил предоплату (аванс), то по одной сделке фактически придется определять налоговую базу дважды:

• первый раз ‒ на дату получения предоплаты (аванса);

• второй раз ‒ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.п. 1,14 ст. 167НК РФ,ПисьмоФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

Пример 8.

Организация заключила с покупателем своей продукции договор на ее поставку. Согласно договору покупатель должен перечислить организации предоплату в размере 30% от стоимости договора. В свою очередь организация должна отгрузить продукцию в адрес покупателя через 1 месяц с момента получения предоплаты. Общая стоимость продукции по договору 350 000 руб. Договор исполняется в пределах одного налогового периода. Отгружаемая продукция облагается по ставке 18%.

1. стоимость полученной предоплаты

350 000 руб. * 30% = 105 000 руб.

В соответствии с договором организация отгрузила своему покупателю продукцию и выставила счет на всю стоимость продукции. В соответствии с формулой ( 10 ) будет равна:

105 000 руб. + 350 000 руб. = 455 000 руб.

В дальнейшем при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, организация учтет НДС, уплаченный с полученного аванса, и НДС, уплаченный со всей стоимости продукции.

Порядок и правила определения налоговых баз по объектам обложения налогом на добавленную стоимость следующие.

1. Налоговая база по товарам, переданным для собственного потребления, принимается равной стоимости их приобретения.

2. Налоговая база по строительно-монтажным работам (СМР), выполненных для собственного потребления собственными силами, принимается равной стоимости выполнения этих работ.

3. Налоговая база по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимается равной стоимости этих работ. В целях налогообложения стоимость строительно-монтажных работ , выполненных для собственного потребления, рассчитывается по следующей формуле:

( 12 )

Где:

−стоимость материалов (без учета НДС), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, руб.;

−заработная плата, выплаченная работникам, выполнявшим строительно-монтажные работы.

Стоимость услуг подрядчиков в налоговую базу не включается.

4. Налоговая база по товарам, ввозимым на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно п.1 ст. 160 включает в себя:

• таможенную стоимость ввозимых товаров;

• сумму акцизов, которую следует заплатить, если импортируемые товары относятся к составу подакцизных товаров;

• таможенную пошлину.

В общем виде налоговая база по товарам, ввозимым на территорию РФ, рассчитывается по следующей формуле:

( 13 )

Где:

−таможенная стоимость товара, ввозимого на территорию РФ и/или территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, руб.;

−таможенная пошлина, руб.;

−начисленные акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, если эти товары относятся к составу подакцизных, руб.

Однако при расчете налоговой базы по НДС существуют общие правила. Они сводятся к следующим действиям.

Правило 1.

Налоговой базой для расчета НДС является выручка, полученная налогоплательщиком.

При этом под выручкой понимаются денежные средства и натуральные поступления в счет оплаты товаров, работ и/или услуг.

Натуральные поступления – это любое имущество или имущественные права. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153НК РФ).

Правило 2.

Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153НК РФ). Однако, если за проданные товары (работы, услуги) в качестве оплаты поступила иностранная валюта, то её следует по курсу ЦБ перевести в рубли либо на дату отгрузки, либо на дату получения (предоплаты) аванса (п. 3 ст. 153,п. 1 ст. 167НК РФ).

Правило 3.

Если налогоплательщик реализует несколько разнородных товаров, выполняет разнородные работы и выполняет различные услуги, но все они облагаются по одной ставке, то в этом случае налоговая база определяется суммарно по всем проведенным хозяйственным операциям (абз. 4 п. 1 ст. 153НК РФ).

Правило 4.

Если в соответствии с законодательством, регулирующим НДС, налогоплательщик обязан применять различные ставки, то в этом случае налоговые базы определяются отдельно для каждой налоговой ставки (абз. 4 п. 1 ст. 153НК РФ).

Однако помимо общих правил формирования налоговой базы для исчисления НДС следует учитывать ряд особенностей ее исчисления, связанных с различными факторами.