1.3. Элементы налогообложения.

Согласно установленным правовым нормам объект права считается установленным тогда, когда четко определены и установлены параметры, идентифицирующие этот объект.

Всю совокупность таких параметров принято делить на две части:

• обязательные параметры;

• факультативные параметры.

К факультативным относятся параметры, имеющие второстепенное значение по отношению к объекту права.

Совокупность обязательных элементов по отношению к налогу или сбору изложена в ст.17 НК РФ.

Согласно этой статье такими обязательными элементами считаются:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Только при наличии законодательно закрепленных перечисленных характеристик налог или сбор считается установленным и действующим.

Рассмотрим каждый из элементов налогообложения.

1. Объект налогообложения.

Объект налогообложения - это юридический факт (действие, событие, состояние), наличие которого придает физическому или юридическому лицу статус налогоплательщика и соответственно порождает обязанность уплаты налога. Такими основаниями могут являться:

• совершение оборота по реализации товара;

• владение имуществом;

• совершение сделки купли-продажи;

• вступление в наследство;

• получение дохода и др.

2. Налоговая база.

Налоговая база – стоимостное, физическое или иное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога.

Налоговая база может быть представлена в виде:

• стоимостных показателей, например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц, величина прибыли, стоимость реализованной продукции для НДС и т.д.;

• физических показателей, например, объектом добытого полезного ископаемого, количество штук (изделий), мощность двигателя в л.с.и .д.

Налоговая база может быть сформирована одним из следующих двух методов:

• кассовый метод или метод присвоения – это метод, согласно которому доходом признаются все суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – все выплаченные суммы;

• накопительный метод – это метод, согласно которому доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком.

3. Налоговый период.

Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Как правило, в качестве налогового периода принимается календарный год, квартал или месяц, по истечении которых определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

4. Налоговая ставка.

Налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога ставки могут быть:

• равными, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога или сбора;

• твердыми, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога;

• процентными, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.

• прогрессивными, когда ставки, увеличиваются с ростом налоговой базы. Прогрессивные налоговые ставки могут измеряться по простой и сложной шкалам. Простая шкала предусматривает применение возросшей налоговой ставки ко всей налоговой базе. Сложная шкала предусматривает деление налоговой базы на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.

• регрессивными, когда ставки понижаются по мере роста налоговой базы, то есть они представляют собой противоположное прогрессивным ставкам.