Теория налогов / 05_Лекции по ТИН (Лекц06)

ЛЕКЦИЯ 6

Quod licet Jovi, nоn licet bovi

Что позволено Юпитеру, то не позволено быку.

Древнеримская поговорка

Тема 6. Субъекты налоговых отношений.

1. Круг субъектов налогообложения

2. Налогоплательщики и налоговые агенты

3. Налоговые органы

4. Таможенные органы

5. Органы внутренних дел и прокуратуры

6. Представительство в налоговых отношениях

7. Взаимозависимые лица

В налоговых отношениях и налогообложении участвует достаточно широкий круг лиц и государственных органов. При этом к субъектам налоговых отношений, в теории, так или иначе относят разный их перечень. Это вызвано разным содержанием, вкладываемым налоговедами в понятие «налоговые отношения»: чем шире данное понятие, тем шире круг субъектов.

Выделим ряд подходов:

1. Легальный-узкий подход (от перечня лиц, указанных в НК):

Субъекты налоговых отношений = участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии со ст.9 НК:

1. Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3. Налоговые органы;

4. Таможенные органы.

2. Легальный-широкий подход (от содержания налоговых отношений):

Налоговые отношения – отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, которые в соответствии со ст.2 НК, включают в себя:

Вид отношений	Субъекты отношений
Властные отношения по установлению налогов	Установить налог – значит установить значения параметров (элементов) налога. С точки зрения динамической налоговой системы (конфигурирование) С точки зрения стабильной (статичной) налоговой системы Субъекты, обладающие правом законодательной инициативы *+Конституционный суд В отношении федеральных налогов – нет субъектов (все уже установлено НК); В отношении региональных налогов – законодательные (представительные) органы СРФ; В отношении местных налогов – представительные органы муниципальных образований
Властные отношения по введению налогов	Ввести налог – значит, в установленном порядке указать дату, с которой начинает действовать налог. Субъекты – аналогично субъектам по установлению налогов.
Властные отношения по взиманию налогов	Взимание – принудительное изъятие. Налогоплательщики, налоговые агенты (добровольно, исполняя обязанность); Органы, обеспечивающие принудительное изъятие: 2.1.) Налоговые органы (в части осуществления ими принудительного взыскания налога в порядке ст.46,47 НК); 2.2.) Таможенные органы (в отношении налогов, подлежащих уплате, в связи с перемещением товаров через таможенную границу); 2.3.) ФС Судебных Приставов Минюста РФ (в части принудительного обеспечения решений судов и руководителей налоговых органов)
Отношения в процессе налогового контроля	ФНС Минфина РФ (налоговые органы) ФС по финансовому мониторингу Минфина РФ Органы внутренних дел (в части участия в налоговых проверках), а также следственные органы и органы дознания МВД (при возбуждении уголовного дела при наличии повода и основания в соответствии со ст.140 УПК) Прокурор (при возбуждении уголовного дела по статьям 198,199,1991,1992 УК РФ)
Отношения в процессе обжалования актов налоговых органов	Налогоплательщики и налоговые агенты Налоговые органы Суды (арбитражные и общей юрисдикции)
Отношения в процессе обжалования действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов	По аналогии с обжалованием актов
Отношения в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения	Налогоплательщики и налоговые агенты Налоговые органы Органы внутренних дел Суды

3. Узкий подход:

Субъекты: налогоплательщики, налоговые агенты и налоговые органы. Остальные участники находятся в иных по природе правовых отношениях.

4. Широкий подход:

В дополнение к субъектам, указанным в подходе (2) включаются:

Организации и уполномоченные органы, обеспечивающие перечисление налогов и сборов (банки);

Организации и уполномоченные органы предоставляющие сведения налоговым органам (нотариусы, органы ЗАГСа, паспортно-визовой службы, ГИБДД, органы лицензирования)

Лица, предоставляющие профессиональную помощь (аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и др.)

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Если детализировать налогоплательщиков в соответствии с гражданским и налоговым законодательством, то можно получить следующую классификацию:

1. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями:

1. Граждане

2. Иностранные граждане

3. Лица без гражданства

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут быть, для целей налогообложения, признаны резидентами или нерезидентами в соответствии со следующими правилами:

Резиденты – физические лица, имеющие гражданство, а также лица, фактически находящиеся на тории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (для последних резидентство устанавливается ежегодно). У данной категории лиц подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

Нерезиденты – иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней. У таких лиц налогообложению подлежат только доходы, полученные из источников в РФ.

Физические лица, являющиеся предпринимателями без образования юридического лица хоть и признаются НК (ст.11) и ГК (ст.1, +гл.3) физическими лицами, однако, происходит это несколько неоднозначно, что дает повод многим специалистам выделять ИП в отдельную группу лиц, не относящихся ни к ФЛ, ни к ЮЛ:

НК: ИП – разновидность ф/л;

ГК: гражданин = ф/л,

он (гражданин) может быть индивидуальным предпринимателем, в этом случае к нему будут применяться правила, которые применяются к юридическим лицам (ст.23 ГК).

В тоже время ФЗ «О гос.регистрации юр.лиц и ИП» признает возможность регистрации ИП в том числе иностранцами и лицами без гражданства (ст.22.1.).

Таким образом, следующая группа:

2. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица и ими могут быть:

1. Граждане

2. Иностранные граждане

3. Лица без гражданства

Предприниматели – лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

К ним также относятся частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при занятии предпринимательской деятельностью не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

3. Организации

1. Российские организации (юридические лица)

1. Коммерческие

1. Товарищества (Полное товарищество, товарищество на вере)

2. Общества (ООО, ОДО, ЗАО, ОАО)

3. Производственные кооперативы

4. Государственные унитарные предприятия

5. Муниципальные унитарные предприятия

2. Некоммерческие

1. Потребительские кооперативы

2. Общественные организации

3. Религиозные организации

4. Учреждения

5. Фонды

6. Ассоциации

7. Союзы

2. Обособленное подразделение Российской организации (не ю/л)

1. Филиал (выполняет функции ю/л, в т.ч. может представлять интересы)

2. Представительство (только представляет интересы)

3. Стационарное рабочее место

3. Иностранные организации

1. Коммерческие

1. Организации с участием иностранного капитала

2. Филиал иностранной организации на территории РФ

3. Представительство иностранной организации на территории РФ

2. Некоммерческие

Под организацией понимаются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации): предприятия, учреждения, банки и т.п.

Организации признаются резидентами, если они созданы и зарегистрированы по законодательству России. Такие организации уплачивают налог на прибыль, полученную как на территории России, так и во всех других странах.

Иностранные организации (нерезиденты) являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории России через постоянное представительство, а также в случае получения доходов в России.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь в установленном порядке исполняют обязанности плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения.

Под постоянным представительством понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности связанной с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции со складов, находящихся на территории РФ, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности на территории России или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в России.

ДОМАШНЕЕ ЗАДАНИЕ:

Права и обязанности налогоплательщиков

Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующего налога (ст. 24 НК РФ). Обычно это работодатели, удерживающие налог с сумм, выплачиваемых ими непосредственно налогоплательщикам.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Однако у них есть свои, специфические обязанности:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о его сумме задолженности;

• вести учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

• предоставлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Неисполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой взыскание штрафа.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Если рассмотреть место налоговых органов в системе государственного управления, то это выглядит следующим образом:

Государственная власть

Исполнительная Законодательная Судебная

Президент

Правительство

Премьер-министр

Кабинет министров

Министерство финансов

Федеральная Налоговая Служба

Управления субъектов федерации по налогам и сборам

Территориальные и межрегиональные налоговые инспекции

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

ДОМАШНЕЕ ЗАДАНИЕ:

Права и обязанности налоговых и таможенных органов.

В процессе налогового контроля осуществляемого субъектами налоговых отношений могут быть выявлены налоговые правонарушения.

В зависимости от степени общественной опасности правонарушения делятся на преступления и проступки.

Проступки, а также ответственность за них описываются в налоговом кодексе и кодексе об административных правонарушениях, а преступления в уголовном кодексе.

В связи со спецификой данных разновидностей правонарушений существует различный процессуальный порядок производства по этим видам правонарушений, и разный состав участников. Так проступками занимаются налоговые органы, а преступлениями органы внутренних дел и прокуратура.

Для общего развития и понимания: уголовное преследование может осуществляется в частном (легкий вред здоровья, побои, клевета, оскорбление – возбуждаются не иначе, как по заявлению потерпевшего или его законного представителя, могут быть прекращены при примерении сторон), частно-публичном (изнасилование, насильные действия сексуального характера (мужеложство и лесбиянство), нарушение равенства прав и свобод (дискриминация), нарушение неприкосновенности частной жизни, тайны переписки, неприкосновенности жилища, необоснованный отказ в приеме на работу, нарушение авторских, изобретательских, патентных и смежных прав – возбуждаются по заявлению, но прекращению в результате примерения не подлежат) и публичном порядке (все остальные дела, в том числе и так называемые налоговые преступления (ст. 198,199,199¹,199² УК РФ) – при наличии повода и основания дознователь (опер), следователь или прокурор возбуждают уголовное дело);

Поводами для возбуждения уголовного дела служат:

1) заявление о преступлении;

2) явка с повинной;

3) сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников (например, полученное органами внутренних дел в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст.36 НК).

Основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Налогоплательщику и налоговому агенту предоставлено право участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Личное участие налогоплательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Это — все должностные лица, которые выступают от имени организации, в частности руководитель и главный бухгалтер. Действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством России. Для несовершеннолетних, не достигших возраста 14 лет, — это родители, усыновители и опекуны; для недееспособных граждан — их опекуны или попечители.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами, другими уполномоченными органами налогового контроля. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов и органов МВД, а также судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. Договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием в сфере налогообложения.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономически результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность участия иных организаций друг в друге определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства, усыновления и попечительства.

Налоговый кодекс (гл. 4) предусматривает возможность признать лица взаимозависимыми по иным основаниям в судебном порядке, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).