6. Классификация и характеристика доходов ком.Банка

К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст. 290 "Особенности определения доходов банка" и ст. 291 "Особенности определения расходов" ч. 2 НК РФ, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в т.ч. банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения валютных операций (для определения доходов от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки);

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) в виде положительной курсовой разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

8) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в т.ч. ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

9) от депозитарного обслуживания клиентов;

10) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

11) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

12) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

13) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

14) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

15) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

16) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

17) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

18) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 "Налоговая база" ч. 2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

К доходам от  операционной  деятельности можно отнести (форма № 102):

-    начисленные и полученные проценты;

-    полученную комиссию по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);

-    доходы от операций с ценными бумагами;

-    доходы от валютных операций;

-    комиссии за расчетно-кассовое обслуживание;

-    доходы от выдачи гарантий;

-    доходы от операций доверительного управления;

-    доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;

-    доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами и пр.;

-     другие (от операций факторинга, форфейтинга, восстановления резерва под возможные потери и др.) доходы.

-     плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);

-    доходы от сдачи недвижимости банка в аренду или от продажи имущества банка

К доходам от  неоперационной  деятельности - «небанковской» (форма № 102; Глава 1; Раздел 7) - относят:

-    доходы от безвозмездно полученного имущества;

-    доходы по хозяйственным операциям;

-    доходы в виде страхового возмещения от страховщиков;

-    от списания невостребованной кредиторской задолженности;

-    доходы от оприходования излишков;

-     штрафы, пени, неустойки полученные.

Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно-пассивными операциями, поэтому в процессе анализа, следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных.

Таблица 1. Классификация доходов и расходов коммерческого банка.

Признак классификации	Доходы	Расходы
По форме получения	Процентные Непроцентные Прочие	Процентные Непроцентные Прочие
По экономическому содержанию	Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие	Операционные Функциональные Прочие
По периодичности возникновения	Стабильные Нестабильные	Текущие Единовременные
По видам деятельности	От кредитования От операций с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно- кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие	По привлеченным ресурсам По операциям с цен.бумагами По операциям с инвалютой По расчетно- кассовым операциям По филиалам банка По созданию резервов По обеспечению функционирования банка Прочие

При анализе динамики каждого из двух видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения (Ко), который рассчитывается как:

  , где ТРод – темп роста операционных доходов, ТРнд - темп роста неоперационных доходов.

Для банка, имеющего эффективную политику управления активно-пассивными операциями, Ко должен быть больше единицы.

При исследовании обязательным является выявление групп стабильных и нестабильных видов доходов. Выделение данных групп доходов позволяет банку планировать свой финансовый результат с достаточно высокой степенью вероятности.

Стабильными доходами являются те, которые остаются практически постоянными на протяжении достаточно длительного периода времени и могут легко прогнозироваться на перспективу. Отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса: чем больше нестабильность в доходах, тем ниже качество доходов.

Все операционные доходы банка можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы.

Важным в процессе анализа является проведение соответствия между объемами доходов и активов, позволяющих этот доход получить. Сравнение удельных весов доходов и соответствующих им активов позволяет выявить степень участия того или иного актива в формировании доходов банка.

Для анализа следует построить таблицу соответствия процентных доходов и процентных активов на каждый анализируемый период (табл.4).

Таблица 4. Анализ процентных доходов банка.

Процентные доходы	Уд.вес в процентных доходах	Процентные активы	Уд.вес в работающих  активах
От кредитов юридическим лицам		Кредиты юридическим лицам
От кредитов физическим лицам		Кредиты физическим лицам
По открытым счетам		Объемы средств на кор.счетах в Банке России и др.банках
От кредитов в Банке России и других банках		Объем межбанковских кредитов
От депозитов в Банке России и других банках		Объем размещенных межбанковских депозитов
Прочие процентные доходы
Итого процентных доходов

При формировании вышеуказанной таблицы следует обратить внимание на то, что строке «Прочие процентные доходы» нет соответствия в столбце «Процентные активы». Данная ситуация сложилась потому, что в состав прочих работающих активов включены активы, доход по которым банк получает как в виде процентов, так и в виде дисконтов, а разделить их на процентные и дисконтные, используя форму № 101, не представляется возможным. А поскольку мы анализируем лишь процентные доходы и соответствующие им активы, то вынуждены оставить строку активов пустой.

Однако уже те статьи соответствия, которые присутствуют в таблице, позволяют сделать определенные выводы. Так, например, если в динамике происходит увеличение доли средств, размещенных в кредиты юридическим лицам, но при этом наблюдается снижение доли доходов от этого вида деятельности, то можно сказать, что значимость кредитных операций в формировании доходов банка снижается (однако выявить причины, по которым это происходит, не представляется возможным). Можно наблюдать иную ситуацию, когда, например, доля каких-либо активов снижается, а величина доходов, приносимых этим видом деятельности, растет. В этом случае можно сделать вывод, что цена таких услуг банка растет, что позволяет ему увеличивать доходность своих операций.

В процессе анализа процентных доходов и активов, указанных в табл.4, необходимо:

- во-первых, установить темпы изменений общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход;

- во-вторых, произвести сопоставление их с темпами роста (снижения) полученного дохода через расчет коэффициента опережения (Ко):

, где ТРпд – темп роста процентных доходов, ТРпа – темп роста процентных активов. В случае если коэффициент выше единицы, это значит, что банк наращивает полученные доходы путем увеличения цены на реализуемый ресурс. В том случае, если коэффициент меньше единицы, можно говорить о том, что банк, увеличивая объемы процентных активов, снижает их цену;

- в- третьих, определить ту статью процентных доходов, увеличение которой оказывает максимальное воздействие на рост процентных доходов в целом.

 К непроцентным доходам банка относят:

-          доходы от операций с ценными бумагами;

-          доходы от операций с иностранной валютой;

-          комиссионные доходы;

-          прочие операционные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.

При анализе непроцентных доходов необходимо:

- определить их удельный вес в общем объеме доходов;

- определить динамику абсолютного значения непроцентных доходов и их удельного веса;

- выявить наиболее доходные непроцентные операции.

Среди непроцентных доходов особенное внимание следует уделять комиссионным доходам, которые имеют следующую структуру: комиссии по кассовым операциям, комиссии за инкассацию, комиссии по расчетным операциям, комиссии по выданным гарантиям, комиссии по другим операциям. Увеличение их доли и абсолютного значения свидетельствует об активизации банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При этом следует обратить внимание на динамику средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Если в процессе исследования выявляется, что доходы увеличиваются при одновременном снижении или при неизменяющейся динамике объема средств на расчетных счетах, то можно сделать вывод о том, что доходы увеличиваются в результате роста тарифов за расчетно-кассовое обслуживание. В обратном случае можно предположить, что банк увеличивает клиентскую базу, в результате чего доходы растут.    

Кроме того, среди непроцентных доходов следует выделить статьи «Положительная переоценка активов» и «Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери». Так, доходы в виде положительной курсовой разницы не являются результатом деятельности самого банка, а лишь отражают состояние рынков на конкретный момент времени. Доходы, полученные от восстановления сумм резервов, также нельзя отнести к доходам банка как таковым. Если учитывать то, что доход – это экономическая выгода, полученная банком в результате проведенной операции, то восстановление резерва – это возврат тех средств, которые банк планировал списать в том случае, если какой-либо актив не был ему возвращен. Поэтому увеличение объемов таких доходов позволяет в большей степени оценить кредитную деятельность банка, но не его финансовые результаты.

Резюмируя вышесказанное, можно отметить, что в целом высокая доля процентных доходов говорит о высокой конкурентоспособности банка и его активности на рынке. Большая доля непроцентных доходов может свидетельствовать как о плохой конъюнктуре на рынке кредитования, так и об уменьшении доли банка на кредитном рынке.

Кроме предложенных подходов анализа, можно, используя форму № 102, провести анализ доходов по валютной составляющей. Растущий объем доходов в иностранной валюте позволяет судить о том, что банк имеет значительный объем операций в иностранной валюте. Если в процессе анализа выясняется, что растут процентные доходы в иностранной валюте, то можно предположить, что банк увеличивает кредитный портфель в иностранной валюте. Если же увеличиваются например, доходы от расчетно-кассового обслуживания, то можно сделать вывод о том, что банк увеличивает клиентскую базу, имеющую счета в иностранной валюте.

Показателями, анализирующими качество доходов банка, являются:

1. , где СД – совокупные доходы банка, СА – совокупные активы банка.

Коэффициент характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает, насколько эффективно осуществляются активные операции.

2. , где ОД – операционные доходы банка, СА –  совокупные активы банка.  

Характеризует сумму операционных доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, так как свидетельствует либо об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности, либо об увеличении цены на эти операции.