- •1В: Судебная экспертиза как форма использования специальных знаний в судопроизводстве
- •2В: Понятие и значение судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3В: Место судебно-бухгалтерской экспертизы в системе юридических знаний
- •4В: Бухгалтерская экспертиза в системе экспертиз экономического профиля
- •5В: Сходство и отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от других видов финансового контроля
- •6В: Система и статус экспертных учреждений в рф
- •7В: Организация государственных и негосударственных экспертных учреждений
- •8В: Права, обязанности и юридическая ответственность руководителя экспертного учреждения
- •9В: Требования, предъявляемые к эксперту-бухгалтеру
- •10В: Обязанности эксперта-бухгалтера
- •11В: Права эксперта-бухгалтера
- •12В: Юридическая ответственность эксперта-бухгалтера
- •13В: Предмет и метод сбэ
- •14В: Задачи сбэ
- •15В: Принципы сбэ
- •16В: Этапы проведения экспертизы
- •17В: Порядок назначения сбэ в уголовном судопроизводстве
- •18В: Назначение сбэ в гражданском и арбитражном процессах
- •19В: Особенности организации сбэ по результатам налогового контроля
- •20В: Вопросы, решаемые сбэ
- •21В: Структура постановления следователя о назначении сбэ
- •22В: Классификация методов контроля, применяемых при производстве сбэ
- •23В: Приемы проверки отдельного документа
- •24В: Приемы проверки нескольких взаимосвязанных документов
- •25В: Проверка документов, отображающих однородные операции
- •26В: Приемы проверки подложных записей в аналитическом учете
- •27В: Порядок проведения инвентаризации при производстве сбэ
- •28В: Осмотр, обследование, лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов
- •29В: Контрольный запуск сырья в производство и выпуск контрольной партии продукции
- •30В: Контрольная покупка
- •31В: Контрольный обмер
- •32В: Понятие и содержание заключения эксперта-бухгалтера
- •33В: Акт эксперта-бухгалтера о невозможности выдачи заключения
- •34В: Порядок исследования и оценки заключения эксперта-бухгалтера
- •35В: Дополнительная и повторная сбэ
- •36В: сбэ в профилактике правонарушений и преступлений
- •37В: Классификация нарушений при осуществлении кассовых операций
- •38В: Приемы экспертного исследования операций с денежными средствами
- •1. Касса
- •2. Расчетный счет
- •39В: Меры по предупреждению правонарушений в учете денежных средств
- •40В: Объекты и источники информации экспертного исследования операций по учету оплаты труда
- •41В: Методические приемы экспертного исследования расчетов по труду и заработной плате
- •42В: Объекты и источники информации экспертного исследования операций с основными средствами
- •43В: Классификация нарушений при осуществлении операций с основными средствами
26В: Приемы проверки подложных записей в аналитическом учете
Одна из важнейших задач аналитического учета – защита имущественных интересов собственника. В аналитическом учете содержится конкретные сведения о движении хозяйственных средств и их источников, что способствует поиску признаков преступления и собрикованию документов. Аналитический учет оказывает влияние на способ совершения преступления. Записи в учете различаются в зависимости от степени их документальной обоснованности.
Могут быть 2 ситуации:
полное соответствие учетных записей содержанию первичных документов.
разрыв между содержанием первичных документов и записей в аналитическом учете.
Записи, неподтвержденные первичными документами признаются не обоснованными.
Анализ аналитических записей в 1 ситуации используются при решении задач:
- установление признаков вымышленной первичной учетной документации.
- определение суммы, структуры и периода образования недостачи/излишков после проведения инвентаризации.
- выявление признаков подлога в сохранившихся первичных документах и материалах инвентаризации.
- сужение круга поиска при выявлении сомнительных операций и первичных документов, требующих более углубленной проверки.
Необходимые записи могут быть следствием как случайных ошибок, так и результатом преднамеренных действий. Необоснованные учетные записи классифицируются по 3 основаниям:
по полноте охвата видов б/у по отношению к документам и по способу исполнения.
По 1 основанию различают сквозные, охватывает и аналитический и синтетический учет, и локальные, охватывает какой-либо один из них. Сквозные подложные записи не вызывают расхождения между аналитическим и синтетическим учетом, потому их сложнее выявить. Локальные подложные записи затрагивают только синтетический учет, всегда вызывают разрыв с данными аналитического учета, поэтому при подлоге используется редко. Подложные записи в аналитическом учете не будут вызывать расхождения с данными записями в синтетическом учете.
по отношению к документам различают: бездокументальные записи и записи в ненадлежащие счета, когда документ есть, но запись не соответствует содержанию. А также записи, выполненные в сумме, заниженной по сравнению с документами.
По способу выполнения:
- маскируемые под видом необоснованных цифровых записей. Выполненных путем заведомо неверных арифметических подсчетов в синтетических и аналитических счетах. Применение данного способа хотя и по данному корреспондирующему счету. Свидетельствует об уменьшении искажения. Наибольшую сложность представляют ограничения заведомо необоснованных сквозных учетных записей, не соответствующих содержанию первичного документа от случайных ошибок.
Метод аналогии – единственный способ проверки непреднамеренности внесения необоснованных записей в данной ситуации.
27В: Порядок проведения инвентаризации при производстве сбэ
При проведении инвентаризации при решении правоохранительных органов, органом дознания, направляется мотивированный документ на имя руководителя проверяемой организации. При наличии данных влекущих уголовную, административную ответственность проведение инвентаризации регулируется законом о милиции. В качестве оснований для проведении инвентаризации выступают данные: *свидетельствующие о присвоении/растрате чужого имущества, переданного МОЛ, *свидетельство о краже имущества посторонними лицами, *данные о фактах обмена потребителей, *факты свидетельствующие об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной/ фальсифицированной продукции, *факты об умышленной пересортицы, о документально неоформленных ценностей, приписка
При проведении инвентаризации описи составляются не менее чем в 3 экземплярах: 1- у МОЛ, 2 – у правоохранительных органов, 3 – у руководителя организации.
Материалы инвентаризации проверяются: по формальным признакам, по существу.
Проверка по формальным признакам включает: правильность заполнения инвентаризационной описи, наличие подписей лиц, входящих в состав инвентаризационной комиссии, а также МОЛ, наличие на описи отметки бухгалтера/экономиста о правильности применяемых цен.
Существенные недостатки при заполнении инвентаризационной описи: *неоговоренные исправления, количества, наименование товара, неучтенных в общих итогах, *оговоренные исправления отраженные не во всех экземплярах описи, *расхождения данных экземпляров инвентаризационной описи, *отсутствие подписи МОЛ.
Проверка материалов инвентаризации по существу: *проверка цен, таксировки и подсчетов в описи, * проверка движения материальных ценностей по первичным документам, * проверка правильности выведения остатка в б/у, * проверка соответствия данных б/у и фактических остатков.
Основные способы сокрытия недостач при проведении инвентаризации:
внесение в опись несуществующих товаров, подлог выявляется путем опроса лиц, участвующих в инвентаризации, а также путем восстановления количественного учета т сличение остатков.
последующая дописка количества товаров в опись, подлог можно обнаружить путем сопоставления различных экземпляров описи, цифр и наименование товара.
составление бестоварных расходных накладных, подлог возможен при наличии соучастника, работающего в другой организации. Обнаружить можно путем опроса и инвентаризации.
несвоевременное оприходование товара, способ временного сокрытия недостачи путем неправильного составления товарного отчета за день предшествующего инвентаризации. МОЛ не отражает в отчете поступление товаров по какой-нибудь накладной, хотя товар включен в опись. После инвентаризации товар приходуется, а накладная прилагается к следующему отчету. Перед последней инвентаризацией все эти действия повторяются.
Существует 2 группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков:
сокрытие путем искажения данных о фактических остатках: не включается в опись фактически имеющихся ценностей, путем обмана членов в комиссии/сговора с ними; дописки штрихов, запятых и цифр в графе количество товаров.
подлоги, связанные с искажением книжных остатков: составление бестоварные приходные накладные, увеличивающие книжный остаток и уменьшающие размер излишков; несвоевременное оприходование ценностей когда к товарным отчетам составленными до инвентаризации прилагаются приходные документы поступившие позднее; несвоевременное проведение расходных документов, расходные документы выполненные до проведения инвентаризации прикладываются к отчетам после ее окончания.
Заключительная проверка включает: *полноту проверки ТМЦ в натуральных показателях; *правильность отражения в описи товаров предъявленных комиссии; *правильность таксировки и подсчетов; *правильность выведения остатка на начало инвентаризационного периода; *учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные документы; *полностью ли учтены нормы естественной убыли; *полнота проведения зачетов, недостач, излишков в результате пересортицы.