2. Сущность системы налогообложения республики беларусь. Налоги и сборы, их виды

С 1991 года Республика Беларусь перешла на преимущественное поступление средств в бюджет (по опыту государств с рыночной экономикой) через налоговую систему. Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям относятся:

• система и принципы налогового законодательства;

• принципы налоговой политики;

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов и общие элементы налогов;

• порядок распределения налогов по бюджетам;

• система налоговых органов;

• формы и методы налогового контроля;

• права и ответственность участников налоговых отношений;

• порядок и условия налогового производства.

Регулярные изменения в системе налогообложения Республики Беларусь обусловлены не только тем, что она недавно сформировалась, но и тем, что налоговая система отражает динамику развития экономики и зависит от принятой концепции государственных доходов и расходов.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на принципах всеобщности и равенства. Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Для налоговой системы Республики Беларусь характерно пропорциональное (налог на прибыль, НДС, налог на недвижимость) и прогрессивное налогообложение (подоходный налог с физических лиц).

2.1. Налоговое законодательство Республики Беларусь включает:

1. Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

2. Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения.

4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления (Министерства по налогам и сборам, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета, и др.), органов местного управления и самоуправления по вопросам налогообложения.

2.2. Виды налогов и сборов

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (общей части) налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая представление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские и местные налоги, сборы (пошлины), то есть налоговая система является двухуровневой.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

1. налог на добавленную стоимость (НДС);

2. акцизы;

3. налог на прибыль;

4. налоги на доходы;

5. подоходный налог с физических лиц;

6. экологический налог;

7. налоги на имущество;

8. земельный налог;

9. дорожные налоги и сборы;

10. таможенная пошлина и таможенные сборы;

11. гербовый сбор;

12. оффшорный сбор;

13. консульский сбор;

14. госпошлина;

15. регистрационные и лицензионные сборы;

16. патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с общей частью Налогового кодекса и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам относятся:

1. налог с розничных продаж;

2. налог за услуги, оказываемые объектами сервиса;

3. налог на рекламу;

4. сборы с пользователей (с владельцев собак, аукционный сбор, за использование местной символики и др.);

5. целевые сборы (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

6. сбор с заготовителей;

7. курортный сбор;

8. налог на приобретение бензина и дизельного топлива;

9. сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска.

Кроме общегосударственных и местных налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством налоги и неналоговые платежи в специальные бюджетные фонды: Чрезвычайный налог; отчисления в инновационные фонды; сбор в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; отчисления в государственный фонд содействия занятости; страховые взносы в фонд социальной защиты населения и др.

В Республике Беларусь применяются следующие особые режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом и Президентом Республики Беларусь:

1. упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

2. налогообложение в свободных экономических зонах;

3. налог на игорный бизнес;

4. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

5. единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) для населения;

6. налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Для построения налоговой системы государства определяющее значение имеют факторы политико-правового характера: 1) пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; 2) роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; 3) степень контроля центральной администрацией за органами местной власти. Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

1. «Разные налоги» - подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Например, центр устанавливает полный перечень налогов и вводит республиканские налоги, а органы на местах – местные налоги.

2. «Разные ставки» - предполагает, что основные условия взимания налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет.

3. «Разные доходы» - предусматривает ограниченность действий местных органов власти (между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога).

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы могут освобождать от уплаты налогов отдельные категории плательщиков полностью или частично в той части налогов, которые уплачиваются в местные бюджеты.