9.2. Порядок расчета и уплаты таможенных платежей при осуществлении импорта товаров

В общем виде порядок исчисления и уплаты таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь включает следующие этапы:

1. Установление таможенной стоимости товара (Тст).

2. Определение базовой ставки таможенной пошлины (Ст_пошл) по таможенному тарифу в соответствии с кодом товара по ТН ВЭД.

3. Корректировка базовой ставки таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара:

• 0% -т.е. беспошлинный ввоз из наименее развитых стран и стран СНГ;

• 75% базовой ставки – при ввозе товаров из развивающихся стран;

• 100% базовой ставки - при ввозе товаров из стран, в отношении которых применяется режим наибольшего благоприятствования;

• 200% базовой ставки - при ввозе товаров из стран, в отношении которых не применяется режим наибольшего благоприятствования, а также, если страна происхождения товара не установлена.

4. Определение суммы таможенной пошлины (Т_пошл):

Т_пошл=ТстхСт_пошл(%); Т_пошл=VхСт_ТВ,

где V– объем ввозимых товаров в натуральном выражении, Ст_{ТВ -} твердая ₍специфическая) ставка таможенной пошлины.

5. Определение суммы сборов за таможенное оформление (Сто) (0,15% от таможенной стоимости).

6. Определение суммы акциза (Ак), если товар подакцизный:

Ак=(Тст + Т_пошл +Сто)хСт_Ак(%); Ак=VхСт_Ак(евро),

где Ст_Ак- адвалорная (в %) или специфическая (в евро) ставка акциза.

7. Расчет суммы НДС по ввозимым товарам:

НДС=(Тст + Т_пошл + Сто +Ак)хСт_НДС

Исчисленные таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РБ и зачисляются в республиканский бюджет. По уплате таможенных платежей может предоставляться отсрочка или рассрочка.

10. Налоги с физических лиц

В налоговой системе Республики Беларусь налоги с физических лиц занимают существенное место и представлены такими основными платежами, как подоходный налог, платежи за землю, налог на недвижимость. Кроме того, физические лица также являются плательщиками местных сборов с пользователей, обязательных страховых взносов в ФСЗН, государственной пошлины.

В соответствии с Конституцией Республики Беларусь каждый гражданин должен участвовать в поддержке государства частью личных доходов. С одной стороны, налоги с граждан отражают причастность плательщика к формированию государственных доходов, с другой - налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с местными органами власти и управления, основанием для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных ресурсов, формируемых за счёт плательщиков.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в их основе лежат общие принципы налогообложения: всеобщность охвата налогами, применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога, позволяющих изымать лишь часть дохода, и др.

10.1 Подоходный налог с физических лиц

Нормативные документы:

• Закон РБ “О подоходном налоге с физических лиц”

• Постановление МНС РБ от 20 февр. 2002г.№16. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета (на 2005г. его доля в доходах бюджета определена на уровне 12,5%). Цель и основные принципы взимания подоходного налога в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде экономически развитых стран.

Современный порядок взимания подоходного налога в Республике Беларусь введён в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». За последние десять лет этот закон претерпел существенные изменения и в настоящее время действует в редакции, уточнённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002г. № 16.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

1. граждане РБ;

2) иностранные лица и лица без гражданства, постоянно находящиеся в Республике Беларусь (184 дня в году и более);

3) иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся в Республике Беларусь (183 дня и менее).

Объектом налогообложения служит совокупный доход физических лиц в денежном и натуральном выражении, полученный в течение календарного года. Для 1-ой и 2-ой категории плательщиков (резидентов для целей налогообложения) – доход, полученный как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, а для 3-ей категории (нерезидентов для целей налогообложения) - доход, полученный только из источников в Республике Беларусь.

Облагаемой базой является совокупный доход физического лица за вычетом необлагаемых сумм.

Налог исчисляется по прогрессивной шкале ставок в диапазоне от 9% до 30%.

Ставка 9% применяется к доходам в размере до 240 среднемесячных базовых величин.

Подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается ежемесячно с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Льготы по налогу:

1. Не облагаются следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

• алименты; стипендии; пенсии;

• доходы, полученные от возмездного отчуждения имущества (продажа, обмен): в течение 5-ти лет от продажи квартиры, дачи, жилого дома, садового домика, гаража, земельного участка; в течение календарного года от продажи 1-го транспортного средства;

• доходы в виде наследства;

• доходы в результате дарения от близких родственников (если дарение происходит не от близких родственников, а от других физических лиц, постоянно находящихся на территории РБ, то не облагается налогом подарок на сумму до 500 базовых величин в год);

• материальная помощь, средства на социальную защиту, стоимость подарков, выдаваемых по месту основной работы в размере до30 базовых величин в течение календарного года на момент выплаты;

• суммы, уплаченные плательщиком в течение календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также обучение супруги (супруга), своих детей при получении первого высшего или среднего специального обучения;

• другие доходы, определенные налоговым законодательством.

2. Из доходов вычитаются:

• доходы в размере 1 базовой величины за каждый месяц года по месту основной работы;

• доходы на содержание детей и инвалидов в размере по 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

• доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года для отдельных категорий плательщиков.

Вычет доходов, необлагаемых налогом, производится источником выплаты дохода по месту основной работы (налоговым органом – при отсутствии места основной работы) в размере, не превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года.

При наличии у граждан права на льготу по налогу по нескольким основаниям им предоставляется та, которая предусматривает наименьший размер налога. Право граждан на льготы возникает с момента представления соответствующих документов, определяемых Министерством финансов РБ.

Суммы, получаемые гражданами в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые ими в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации пропорционально доле их пая в уставном фонде, облагаются налогом по ставке 15% при выдаче указанных сумм.

Суммы доходов, получаемые гражданами от ликвидируемых и реорганизуемых предприятий и организаций, в том числе суммы доходов, начисляемые гражданам в связи с реализацией имущества этих предприятий и организаций, облагаются налогом по совокупности с другими доходами (заработками) того месяца, в котором эти доходы выплачиваются, без распределения по месяцам. Предусматривается следующий порядок удержания и перечисления в бюджет подоходного налога:

1. Налог с доходов граждан исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога, исходя из общей суммы выплат, произведенных в текущем году.

2. При наличии договоров на создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплачиваемые в счет этого договора авансом и при окончательном расчете, суммируются и распределяются для целей налогообложения на число лет действия договора.

Организации и индивидуальные предприниматели предъявляют поручения на перечисление исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов физических лиц не позже дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.08.2002г. №1181 "Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет" наниматели при получении в банке средств на оплату труда в расчете за месяц одновременно представляют банку платежные инструкции на перечисление в бюджет фактически удержанных в соответствии с законодательством сумм подоходного налога, но не ниже 9% от размера средств, фактически полученных в банке и направленных на оплату труда за месяц.

Декларирование доходов физических лиц. По истечении календарного года, не позднее 1-го марта граждане Республики Беларусь обязаны подать декларацию о совокупном годовом доходе в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве плательщика. Не требуется подача декларации для следующих физических лиц:

• лиц, получивших доходы только из одного источника;

• лиц, получивших доходы, которые не облагаются;

• лиц, чей облагаемый совокупный годовой доход не превышает 240 среднемесячных базовых величин;

• лиц, которые работали по совместительству и уплачивали налог по ставке 20% со всего дохода (по заявлению).

До 15-го апреля можно подать уточненную декларацию о совокупном годовом доходе. Разница между исчисленной на основе этой декларации годовой суммы налога и суммой налога, уплаченной в течение года, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 мая. Уклонение от подачи декларации влечёт наложение административного штрафа.