8.2. Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей

С 1мая 2001г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь №12 от 17 мая 2001г. «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» введен единый налог с индивидуальных предпринимателей (ИП).

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели при реализации гражданам работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи (в магазинах с площадью торговых залов на более 15 кв. метров; пунктах мелкорозничной торговой сети, аптечных киосках; обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой сети) и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне видов деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог. Перечень видов деятельности, подпадающих под единый налог, определяется государством (Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января 2003г. №4).

Уплата единого налога освобождает от уплаты подоходного налога, НДС (кроме НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), местных сборов, экологического налога.

Объектом обложения выступает факт предпринимательской деятельности.

Ставки единого налога установлены в виде фиксированных месячных платежей в евро и дифференцированы по каждому виду деятельности. Местные Советы депутатов вправе корректировать ставки налога в зависимости от статуса населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, места осуществления деятельности (центр города, окраина), удаленности от транспортных остановок, режима работы плательщика, типа торговых пунктов (ларек и т.д.) и иных особенностей.

Индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности по гражданско-правовому или трудовому договору при реализации услуг (работ), дополнительно уплачивают налог в размере 60% от установленной ставки единого налога.

При реализации импортируемых в Республику Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) к ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5.

Льготы: в течение 3-х месяцев с момента регистрации ИП ставка налога снижается на 25% . Для ИП, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, ставка налога понижается на 20%.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют причитающиеся к уплате единый налог как произведение ставки налога с учётом повышающих (понижающих) коэффициентов на курс евро, установленный НБ Республики Беларусь, на первое число месяца, в котором производится уплата налога. Расчёт налога представляется в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Единый налог уплачивается в белорусских рублях ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

8.3. Общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица)

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы единого налога, самостоятельно исчисляют подоходный налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

Облагаемым доходом считается разность между валовой выручкой (в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей и доходов от внереализационных операций.

Состав расходов, связанных с извлечением предпринимательского дохода, определен Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки. В состав указанных расходов включаются:

а) материальные затраты;

б) работы и услуги производственного характера, выполненные другими предприятиями и организациями;

в) амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, нематериальных активов), используемого для осуществления предпринимательской деятельности ;

г) затраты на оплату труда граждан, заключивших договор на использование их труда;

д) налоги, сборы (пошлины) в бюджет: НДС; акцизы; экологический налог (в пределах установленных лимитов); налог на недвижимость со стоимости зданий, используемых исключительно для предпринимательской деятельности; земельный налог на земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности; налог с продаж автомобильного топлива; местные налоги и сборы (кроме уплачиваемых с дохода, остающегося в распоряжении у предпринимателя); платежи в государственный фонд содействия занятости и страховые взносы в ФСЗН, исчисляемые от начисленных средств на оплату труда работающих у предпринимателя лиц;

е) платежи по обязательному страхованию имущества;

ж) расходы на проведение природоохранных мероприятий;

з) расходы на научно-исследовательские и конструкторские работы;

и) арендная плата;

к) плата процентов за краткосрочные кредиты банков, кроме процентов по просроченным кредитам;

л) затраты на проведение ремонта и технического обслуживания основных средств;

м) прочие затраты.

Исчисление налога осуществляется по общепринятой прогрессивной шкале, исходя из годового дохода и суммы базовых заработных плат, сложившихся в расчете за год. При отсутствии у предпринимателя места основной работы при пересчете налога по фактическому доходу за год с облагаемого дохода вычитается годовая базовая заработная плата.

Расчёты о полученных доходах и сумме подлежащего уплате подоходного налога представляются в налоговый орган по месту постановки на учёт плательщика в Республике Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Основанием для составления расчёта являются данные учёта доходов и расходов. Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом.

В таком же порядке производится исчисление и уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, реализующими товары за наличный расчёт при условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному владельцу, превышает 15 кв. метров.

Расчёт по установленной форме представляется независимо от наличия у индивидуального предпринимателя обязательства по уплате налога за соответствующий квартал. Не требуется представление расчёта, если предприниматель в отчётном году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым уплачивался единый налог.

Кроме подоходного налога общий порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату индивидуальным предпринимателем других налогов (сборов), отражающих специфику его деятельности (таблица 1), при наличии у ИП соответствующих объектов налогообложения.

Таблица 1

Перечень налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в общем порядке согласно налоговому законодательству Республики Беларусь

Наименование налогов, сборов (пошлин)	За себя	За наёмных работников
1. Уплачиваются из валовой выручки: - НДС - налог с продаж товаров в розничной торговле - налог на услуги, оказываемые объектами сервиса - налог с продаж автомобильного топлива - акцизы 2. Включаются в состав расходов, связанных с извлечением предпринимательского дохода: - экологический налог - земельный налог - страховые взносы в ФСЗН - отчисление в фонд содействия занятости - государственная пошлина - регистрационные и лицензионные сборы - таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС и акцизы по импортируемым товарам 3. Уплачиваются с дохода: - подоходный налог - целевой транспортный сбор - сбор на содержание и развитие инфраструктуры - налог на рекламу - сбор за право торговли - страховые взносы в ФСЗН - налог на приобретение автотранспортных средств - местные сборы с пользователя - оффшорный сбор	+ + + + + + + -- -- + + + + + + + + + + + +	-- -- -- -- -- -- -- + + -- -- -- + -- -- -- -- -- -- -- --

По окончании календарного года индивидуальный предприниматель обязан подать декларацию о совокупном годовом доходе согласно Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».