Тема 12. Синтетический учет движения товаров и расходов на продажу

1. Учет поступления товаров на базы и склады торговой организации

2. Учет отпуска и продажи товаров

3. Учет расходов на продажу

1. Учет поступления товаров на базы и склады торговой организации

При оприходовании товаров, поступивших с сопроводительными документами, оформляется приемный акт по унифицированной форме ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». Поступившие без сопроводительных документов товары принимаются комиссией и оформляются приемным актом по унифицированной форме ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика».

Информация с этих документов заносится в регистры аналитического учета на складе и в бухгалтерии.

Учет товаров по покупной цене товара (фактической себестоимости), расходы по заготовке и доставке товара относит на издержки обращения.

Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи с баз и складов используется счет 41 «Товары» (приложение 6).

К счету 41 открываются субсчета: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя», 41-4 «Покупные изделия» и др.

Субсчет 41-4 «Покупные изделия» применяется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

В Для учета приобретения товаров используется счет 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах».

При этом, поступление товаров отражается следующим образом:

Д сч. 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» - на цену приобретенного товара;

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - на сумму НДС по полученным товарам;

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложения 3, 4) - на общую сумму кредиторской задолжености по счет-фактуре поставщика (приложение 1).

Расходы по доставке товаров в учете отражаются записями:

Д сч. 44 «Расходы на продажу» - на стимость расходов по заготовке и доставке товаров;

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - на сумму НДС по расходам по заготовке и доставке товаров;

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму расходов по счетам транспортных и иных организаций.

Если организация торговли ведет учет товаров по фактической себестоимости, включающей цену товара и затраты по заготовке и доставке товара, то поступление товара отражается следующим образом:

Д сч. 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» - на цену товара и затраты по его заготовке и доставке

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - на сумму НДС, включенный в счет за товар и в счета за оказанные услуги по его заготовке и доставке

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму по счетам за товар и услуги.

НДС, предъявленный организацией по товарам, полученным и оприходованным от поставщиков и услуге по доставке и заготовке товаров, и учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», включается в состав налоговых вычетов и в учете отражается записью:

Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (приложения 11, 12) К сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Использование в розничной торговле продажной цены для учета товаров производится в случае отсутствия количественно-стоимостного учета проданных товаров, т. е. кассовые машины пробивают чек только на стоимость проданного товара, а количество и вид проданных товаров не учитываются. В этом случае использование продажной цены создает простой способ контроля материально ответственных лиц, т. е. стоимость списанных проданных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Таким образом, в розничной торговле на счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары могут учитываться по:

- покупным ценам;

- фактической себестоимости;

- продажным ценам.

В случае ведения учета по покупным ценам или по фактической себестоимости порядок отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету товаров в оптовой торговле по покупным ценам.

Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной ценой или фактической себестоимостью и продажной ценой (наценка) отражается на счете 42 «Торговая наценка»:

Например, организация закупила партию товара для продажи на сумму 118 000 руб., отпускная цена поставщика — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб. Транспортно-заготовителъные расходы составили 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Учитывая товары по покупным ценам, организация оприходует полученный товар на счет 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» по покупной цене, а транспортно-заготовительные расходы будут учтены на счете 44 «Расходы на продажу»:

- Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» - 100 000 руб.

- Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» -18 000руб.

- К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»-118 000руб.

- Д сч. 44 «Расходы на продажу», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.

- Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900 руб.

Учитывая товары по фактической себестоимости, организация оприходует полученный товар на счет 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» по покупной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов:

- Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» - 100 000 руб.

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» -18 000руб.

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -118 000руб.

- Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб.

-Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 900 руб.

Если аналогичную партию товара организация закупает для продажи, отражает ее стоимость по покупным ценам и учет товаров ведет по продажным ценам, то поступление товара отразит в учете записями:

- Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб. – покупная цена товара

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб. - НДС по приобретенному товару;

- Д сч. 44 «Расходы на продажу» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5000 руб. – сумма транспортно-заготовительных расходов

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 руб. – на сумму НДС по транспортно-заготовительным расходам;

- Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К сч. 42 «Торговая наценка» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» 47 500 руб. – на сумму торговой наценки.

Расчет торговой наценки с учетом налогов, отраженной по кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» производится следующим образом:

- сумма наценки, покрывающая расходы торговой организации и дающая определенную прибыль (например, процент наценки - 25%): 100 000 руб. х 0,25 = 25 000 руб.

- сумма ВДС (ставка НДС - 18%): (100 000 + 25 000) • 0,18 = 22 500 руб.

- общая сумма наценки с учетом налогов составляет: 25 000 + 22 500 = 47 500руб.

Таким образом, продажная стоимость товара на счете 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» будет включать покупную цену товара, торговую наценку и НДС (100 000 + 25 000 + 22 500 = = 147 500руб.).

Если аналогичную партию товара организация закупает для продажи, отражает ее стоимость по фактической себестоимости и учет товаров ведет по продажной себестоимости, то поступление товара отразит в учете записями:

Д сч. 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 105 000 руб. на (цену товара + транспортно-заготовительные расходы);

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 900 руб. на НДС по товару и транспортно-заготовительным расходам;

Д сч. 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К сч. 42 «Торговая наценка» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» 49 875 руб. на сумму торговой наценки.

Расчет торговой наценки с учетом налогов, отраженной по кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» производится следующим образом:

- сумма наценки, покрывающая расходы торговой организации и дающая определенную прибыль (процент наценки 25%): 105 000 руб. • 0,25 = 26 250руб.

- сумма НДС (ставка НДС 18%): (105 000 + 26 250) • 0,18 = 23 625 руб.

- общая сумма наценки с учетом налогов составляет: 26 250 + 23 625 = 49 875руб.

Таким образом, продажная стоимость товара на счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» будет включать покупную стоимость товара, торговую наценку и НДС (105 000 + 26 250 + + 23 625 = 154 875руб.).