5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

Начисленная заработная плата – это суммы заработной платы, причитающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (унифицированная форма № Т-51) или Расчетно-платежную ведомость (унифицированная форма № Т-49), а также в Лицевой счет (унифицированная форма № Т-54; Т-54а), которые выступают в качестве регистров аналитического учета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждому работнику.

В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету – удержания из заработной платы и произведенные выплаты.

Распределение заработной платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной платы. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия.

На основании ведомостей распределения заработной платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяйственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета.

Из заработной платы рабочих и служащих производятся различные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания за брак;

- удержания за материальный ущерб, причиненный работником;

- удержание алиментов;

- удержания по исполнительным листам правоохранительных органов;

- удержание профсоюзных взносов (по заявлению работника).

Налог на доходы физических лиц: предприятия обязаны удерживать этот налог из доходов, выплачиваемых работникам и перечислять его в бюджет. Налог на доходы физических лиц взимается независимо от размера доходов работника по ставке 13 % от начисленного заработка в денежной и натуральной форме.

При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые ежемесячно вычитаются из налогооблагаемого дохода. Для того, чтобы получить стандартный налоговый вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и документы, подтверждающие его право на тот или иной вычет. Налоговым кодексом РФ установлены категории лиц, имеющие право на соответствующие налоговые вычеты.

Все работники предприятия, в соответствии с НК РФ, получают ежемесячный налоговый вычет в размере 400 рублей до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей.

Кроме того, все работники, у которых есть дети, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка. Этот вычет также предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Существуют налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб. право на которые имеют лица, участвовавшие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в работах по объекту «Укрытие», аварии на производственном объединении «Маяк», Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной войны и др.

Кроме стандартных существуют социальные налоговые вычеты. К ним относятся суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели, суммы, уплаченные за лечение и обучение.

Также налоговым кодексом предусмотрен имущественный налоговый вычет – по расходам физического лица по покупке или строительству квартиры или жилого дома на территории РФ.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику ведется в налоговой карточке, форма которой утверждается соответствующим нормативным документом Федеральной налоговой службы.

Удержания за материальный ущерб: возмещение материального ущерба работниками производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли.

Алименты: Основанием для уплаты алиментов являются письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов, исполнительные листы, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные документы в специальном журнале или карточке.

Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производится ежемесячно в размере не ниже следующих сумм: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя. При этом взыскание алиментов производится с начисленной суммы зарплаты работника после удержания из нее налога на доходы физических лиц.

При наличии письменного заявления работника, являющегося членом профсоюза, предприятие ежемесячно удерживает и перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов:

- налог на доходы физических лиц - 68 «Расчеты по налогам и сборам» / субсчет «Налог на доходы физических лиц»;

- за брак - 28 «Брак в производстве»;

- за материальный ущерб - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям / субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- алименты - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Алименты»;

- исполнительные листы - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Удержания по исполнительным листам»;

- профсоюзные взносы - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты с профсоюзом».