1.2.Реформирование бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве и профессиональное суждение бухгалтера

Развитие рыночных отношений в аграрном секторе народного хозяйства предполагает необходимость формирования эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных организаций, что неразрывно связано с надлежащей организацией бухгалтерского учета. Общепризнанно, что бухгалтерский учет направлен на обеспечение основных информационных потребностей как внутренних, так и внешних пользователей учетной информации для принятия и реализации объективных экономических решений. Поэтому указанная информация в современных условиях должна обладать определенными свойствами и качественными характеристиками, что требует сделать более активные шаги по реформированию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в соответствии с общепризнанными принципами и требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Исходя из этого должны разрабатываться отечественные стандарты, проектные решения по выбору процедур учета и оценки имущества, алгоритмы обработки данных, система счетов, способы и формы обобщения информации, периодичность ее представления пользователям отчетности. Важно при этом обеспечить согласование аграрных преобразований и реформирования бухгалтерского учета.

Важным шагом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета на современном его этапе следует считать проблему формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в направлении ее дальнейшего сближения с требованиями МСФО.

Полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применении их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета.

Таблица 1 -Процедурыреформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

Направления реформирования бухгалтерского учета	Процедуры реформирования бухгалтерского учета
1	2
1.Осуществление дифференциации бухгалтерского учета	- выделение подсистем финансового и управленческого учета; - формирование финансовой и управленческой бухгалтерии в коммерческих организациях

Продолжение таблицы 1

1	2
2.Совершенствование номенклатуры систем счетов бухгалтерского учета	- четкое выделение счетов финансового и управленческого учета; - расширение субсчетов к синтетическим счетам с учетом отраслей и подотраслей сельского хозяйства, применения МСФО
3.Реформирование первичного учета	- разработка единых отраслевых форм первичных учетных документов; - совершенствование форм накопительных и сводных документов; - разработка программного обеспечения автома-тизации первичного учета
4.Совершенствование аналитичес-кого и синтетического учета объектов	- разработка единых форм регистров аналити-ческого и синтетического учета; - разработка программного обеспечения автома-тизации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
5.Совершенствование бухгалтерской отчетности	- совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии с принципами МСФО; - совершенствование отчетности управленческого учета для принятия хозяйственных решений
6. Разработка методических рекомен-даций по применению МСФО и ПБУ в сельском хозяйстве	- разработка методических рекомендаций по применению МСФО, в том числе МСФО 41 «Сельское хозяйство»; - разработка методических рекомендаций по учету объектов, носящих явно отраслевой характер сельского хозяйства
7. Подготовка и переподготовка кадров	- повышение квалификации бухгалтеров; - подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров для сельского хозяйства
8. Разработка рекомендаций по использованию  методических и технических аспектов учета	- рекомендации по выбору и использованию методических аспектов учета

Большинство форм первичной учетной документации (особенно натурального учета) заполняются непосредственно в подразделениях хозяйства и после надлежащего оформления на местах - полях, фермах - передаются в бухгалтерию для обработки. Таким образом, использовать компьютерный учет в сельском хозяйстве можно только по отношению к сравнительно небольшому числу финансовых документов, которые заполняются в бухгалтерии (касса, банк и т.п.). Поэтому, даже при автоматизации бухгалтерского учета в центральной бухгалтерии хозяйства сосредоточивается большой объем документов, информация с которых вручную вводится в компьютер. На первый

план выходит качество заполнения первичной учетной документации.

При развитии бухгалтерского учета возникает необходимость учитывать многообразие всех его особенностей, многоукладность отраслевой экономики в сельском хозяйстве, существование здесь различных организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов, а также специфические особенности сельского хозяйства. Только глубокое знание технологии и структуры производства, условий обеспечения материально-техническими ресурсами и реализации конечного продукта деятельности позволяет выбрать оптимальный перечень первичной учетной документации, разработать рациональную схему документооборота, установить количество и сроки проведения инвентаризации, разработать рабочий план счетов, выбрать прогрессивную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней отчетности. Поэтому основными аспектами реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве должны стать: повышение качества информации бухгалтерского учета и отчетности; создание инфраструктуры применения МСФО; усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; повышение квалификации специалистов сельскохозяйственных организаций. 

 Под влиянием Международных стандартов финансовой отчетности бухгалтер все чаще руководствуется в своей деятельности приоритетом экономического содержания над юридической формой, консерватизмом, непрерывностью, «достоверным и добросовестным взглядом», профессиональным суждением и прочими концептуальными основами, которые существенно отличают традиционную бухгалтерию от стандартов, базирующихся на принципах англо-американской системы учёта.

На пути формирования профессионального суждения бухгалтеру прежде всего предстоит изменить отношение к концептуальным основам бухгалтерского учёта. При этом необходимо следовать не только нормативным актам, но и зачастую просто здравому смыслу, поскольку существуют принципы существенности и рациональности при подготовке отчетности, которые предопределяют действенность учётной политики организации и свободу бухгалтера в выражении своего профессионального суждения, касающегося выбора способов оценки активов и обязательств, способов амортизации и определения сроков полезного использования, разработки собственного плана счетов, применения методов классификации статей отчетности в соответствии с интересами пользователей.

При применении профессиоанального суждения в условиях нормативной неопределенности, многовариантности или противоречивых предписаний бухгалтеру следует самостоятельно принимать решения исходя не столько из своих знаний, сколько из опыта и интуиции. Оптимальность принятого решения всегда подразумевает анализ рисков. Задача бухгалтера сводится не только к поиску альтернативных решений, но прежде всего к анализу их рисков и выбору между минимизацией риска (расходов) и максимизацией возможных ожидаемых результатов (доходов) от принятого профессионального суждения. Отступив от действующих правил, которые не соответствуют принципу достоверности представления отчетности, бухгалтер должен пояснить и обосновать свое профессиональное суждение в пояснительной записке к годовой отчётности.

Ситуации, в которых необходимо выразить свое профессиональное суждение, для современного бухгалтера многогранны, но их можно свести к стратегической по формированию принципов учётной политики и к тактической текущей работе бухгалтера по ведению учёта и составлению годовой финансовой отчётности.

Таким образом, основные положения профессионального суждения можно выразить следующим образом:

1. Профессиональное суждение – это обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах и их изменении;

2. Профессиональное суждение должно обосновываться как в отношении формирования информации, так и в отношении раскрытия информации. В отношении формирования информации суждение реализуется через учётную политику организации, а в отношении раскрытия информации – через составление бухгалтерской отчетности;

3. Профессиональному суждению требуются процедуры контроля и защиты обоснованности перед профессиональным сообществом.

Профессиональное суждение необходимо при оценке конкретных фактов и событий. Так, действующие нормы требуют от бухгалтера формирования профессионального суждения при признании объекта в качестве инвестиционного актива. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н, под инвестиционным активом понимается объект имущества, подговка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление; причем нормативными актами не уточняется, какой период времени является длительным и какая сумма расходов на приобретение актива признается существенной. Только используя механизм профессионального суждения, на основе учёта конкретных обстоятельств деятельности хозяйствующего субъекта может быть принято решение о признании актива инвестиционным и капитализации процентных расходов. Профессиональное суждение требуется также при принятии решения о возможности использования различных курсов и порядка пересчета стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Несмотря на то, что в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ( ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, говорится, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операции в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, данным положением не установлено, что означает «несущественное изменение» курса за определенный период времени.

Основным критерием, определяющим профессиональное суждение бухгалтера, является мнение, высказанное бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное для принятия действенных управленческих решений, основанное на его убеждениях, представлениях, которое должно быть достоверным и добросовестно сформулированным.

Профессиональное суждение, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным инструментом. С его помощью осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование норм по бухгалтерскому учёту. Понятие и явление профессионального суждения и его реализация через учетную политику тесно связаны с действующими и постоянно меняющимися нормами в области учета. Грамотное обоснование того или иного положения учетной политики зависит не столько от знания действующих законов, сколько от возможности их творческого применения и интерпретации.