3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Победа» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 - 1 «Основное производство в растениеводстве»- оплата труда в растениеводстве;

Дебет счета 20 - 1 «Основное производство в животноводстве»- оплата труда в животноводстве;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда общепроизводственного персонала.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ [3].

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ [3].

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

В коневодстве оплата труда производится по IV разряду 32,54 руб. Норма нагрузки на одного табунщика – 60 голов. Тарифный оклад распределяется за 1 голову приплода, 1 центнер прироста.

В хозяйстве до 120 голов КРС тарифная ставка 32,54 * 2 ставки / 3 человека = 21,9 за 1 день работы. Заработная плата начисляется в размере 50%, при условии выполнения плана приплода и привеса в XI-XII – дочисления до 100%.

Оплата труда скотников-пастухов производится по IV разряду 32,54 за норму нагрузки 60 голов. Доение коров производится вручную, поэтому зарплата повышена -1.45 руб. за 1литр надоенного молока.

Забой животных оплачивается по I разряду – 3,4 руб. за 1 час работы.

Методика определения расценок для оплаты труда доярок:

Расценка для оплаты труда доярок устанавливается с учетом норм обслуживания коров, среднегодового надоя молока на корову и тарифных ставок.

При обслуживании коров тарифная ставка, следовательно, и расценки, зависят от способов содержания коров, доения и степени механизации трудоемких процессов.

Труд доярки при ручном доении с продуктивностью коров по группе до 3,5 тыс.кг. тарифицируется по 4 разряду (3,67 руб.), свыше 3,5 тыс.кг. – по 5 разряду (4,06 руб.).

Годовой фонд определяется умножением дневной тарифной сетки на 365 (число дней в год). 20% от годового фонда оплаты труда выделяется для оплаты обслуживания коров в стойловый период.

Например, годовой фонд составляет 1339,5 руб., 20% от него будет составлять:

(1339,55*20)/100=267,91

Увеличением оставшегося годового фонда на 25% рассчитывается фонд оплаты труда за продукцию.

1339,55 руб. – 267,91 руб. = 1071,64*1,25 = 1339,55 руб.

За дояркой при ручном доении и продуктивности коров не свыше 3000 кг. Закрепляются 18-22 голов.

По плановому выходу телят в расчете на 100 маток определяют количество телят по закрепленной группе коров. Например, за дояркой закреплено 20 коров: выход в расчете на 100 маток должен составить 90 голов. По данной группе коров выход телят составит:

18 голов = 20*90/100

Валовое производство молока по закрепленной группе коров определяется умножением среднегодового надоя молока (кг.) на 1 корову на закрепленное поголовье.

Надой молока в стойловый и пастбищный периоды определяется исходя из фактически установившихся данных за прошлые годы. В данном случае в стойловый период будет надоено 45% и в пастбищный – 55% от годового производства молока.

В хозяйстве принято за 1 теленка оплачивать 5 руб. (примерно 10 % от годового фонда оплаты труда).

Фонд оплаты за получение телят определяется умножением оплаты за 1 теленка на количество получаемых телят по закрепленной группе коров.

За минусом фонда оплаты за телят (годового фонда оплаты труда за продукцию) рассчитывается фонд оплаты за надой молока.

Фонд оплаты за надоенное молоко в стойловый и пастбищный периоды распределяется следующим образом:

- годовой фонд оплаты за надоенное делится на 365 ( число дней в году) и умножается для стойлового периода на 210 (число дней этого периода), а для пастбищного периода – на 155 (число дней этого периода).

Делением фонда оплаты за надоенное молоко по периодам года на произведенное количество его за это время определяется расценка за 1 ц. молока в стойловый и пастбищные периоды.

Делением фонда оплаты за обслуживание коров в стойловый период на закрепленное поголовье и на 7 (число месяцев этого периода) определяется расценка за 1 голову в месяц.

Пример определения расценки за 1 ц. молока по периодам года доярке при ручном доении.

Годовой фонд оплаты труда составляет 1339,55 руб.=(3,67*365 дней).

Фонд оплаты за обслуживание коров в стойловый период – 267,9 руб., т.е. берем 20% от 1339,55 руб.

Годовой фонд оплаты за продукцию – 1339,55 руб. = (1339,55-267,9)*1,25

За дояркой закреплено 20 коров. Выход телят в расчете на 100 маток должен составить 90 голов. От закрепленной группы будет получено:

20*90/100=18 голов

Среднегодовой надой молока на 1 корову – составит 2000 кг. От закрепленной группы будет надоено 400 ц. = (2000 кг.*20), в том числе:

- в стойловый период – 400*45/100=180 ц.

- в пастбищный – 400*55/100=220 ц.

Из расчета оплаты за 1 теленка в 5 рублей фонд оплаты за телят составит 90 руб. = (5 руб.*18 гол).

Фонд оплаты за надоенное молоко составит 1249,55 руб. = 133955 руб. – 90 руб., в том числе в стойловй период – (1249,55/365*210 дней=718,2 руб.) и в пастбищный период – (1249,55-718,20)=531,35 руб.

Расценки за 1 ц. молока составит:

А) в стойловый период 3,99 руб. = (718,20 руб./180ц)

Б) в пастбищный период 25,41 руб. = (531,35/220ц).

Расценки за обслуживание 1-й головы в месяц в стойловый период составит 1,91 руб.=267,91 руб. /(20 гол.*7 мес.).

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Расчетно - платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Рассмотрим журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» СПК «Победа» за декабрь 2012 года в таблице 10.

Таблица 10 - Журнал хозяйственных операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» СПК «Победа» за декабрь 2012 г

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы начисленные суммы по оплате труда работникам	66000	70	50
2	Удержаны из заработной платы выданные в подотчет суммы, невозвращенных ими в установленный срок	20000	70	71
3	Начислена заработная плата работникам животноводства	154264,45	20-2	70
4	Начислена заработная плата работникам по ремонту зданий и сооружений в вспомогательном производстве	103809,99	23	70
5	Начислена заработная плата работникам по содержанию и эксплуатации машин и оборудования *	44993,27	24	70
6	Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу растениеводства	96062,96	25-1	70
7	Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу животноводства	5565	25-2	70
8	Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу	87797,90	26	70

*Используется в СПК “Победа” счет 24 “Содержание и эксплуатация машин и оборудования”

Дᴛ Счеᴛ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кᴛ

∑НС на 01.12.2012 г. = 4115613,41	∑НС на 01.12.2012 г = 2439474,31
Дᴛ 50 Кᴛ 66000,00 Дᴛ 71 Кᴛ 20000,00	Дᴛ 20-2 Кᴛ 154264,45 Дᴛ 23 Кᴛ 103809,99 Дᴛ 24 Кᴛ 44993,27 Дᴛ 25-1 Кᴛ 96062,96 Дᴛ 25-2 Кᴛ 5565 Дᴛ 26 Кᴛ 87797,90
Обороᴛ по Дᴛ = 86000,00	Обороᴛ по Кᴛ = 492493,57
∑КС на 31.12.2012 г. = 4201613,41	∑КС на 31.12.2012 г = 2931967,82

Рисунок 1 – Корреспонденция счеᴛов по счеᴛу 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за декабрь 2012 г