4. Взаємозв'язок рахунків та балансу

Всі бухгалтерські рахунки по відношенню до балансу поділя­ються на балансові та позабалансові .

На балансових рахунках обліковують засоби, які належать підприємству, тобто є його власністю, джерела їх формування та господарські процеси. Залишки за цими рахунками відобража­ються в балансі (звідси їх назва). Засоби, які не належать підприємству, але перебувають у його користуванні (оренді тощо) або знаходяться у нього на відповідальному зберіганні, в балансі цього підприємства не відображаються з метою запобігання подвійному підрахунку, бо вони відображаю­ться у балансі тих підприємств, власністю яких вони є. Але облік цих засобів також здійснюється — для цього існують інші, від­мінні від балансових — позабалансові рахунки. Вони відрізняю­ться від балансових не лише юридичним статусом об'єктів облі­ку, але й своєю будовою і способом записів. На позабалансових рахунках обліковують:

• орендовані необоротні активи (рах. 01);

• активи на відповідальному зберіганні (рах. 02):

• устаткування, обладнання та інші товарно-матеріальні цін­ності, прийняті підрядною організацією від змовника для мон­тажу (021);

• матеріали, прийняті для переробки (022);

• матеріальні цінності на відповідальному зберіганні (023);

• товари, прийняті на комісію (024);

• майно в довірчому управлінні (025);

• контрактні зобов'язання (рах. 03);

• непередбачені активи й зобов'язання (рах. 04);

• гарантії та забезпечення надані (рах. 05) й отримані (рах. 06);

• списані активи (рах. 07);

• а також бланки суворого обліку та суворої звітності (рах. 08). На відміну від балансових при веденні позабалансових рахунків

не користуються способом подвійного запису, а здійснюють облік за простою системою, використовуючи односторонній запис.

Тобто, при надходженні (збільшенні) об'єкта цей факт відо­бражають на одній стороні рахунка, а при його вибутті (змен­шенні) — на протилежній.

Позабалансові рахунки не кореспондують між собою (а тим паче — з балансовими рахунками), тобто вони не мають усіх ознак бухгалтерських рахунків, і через це їх можна віднести до статистичного або оперативно-технічного обліку. Хоча це не зовсім узгоджується з нормативними документами — адже ну­льовий клас є одним із десяти класів Плану рахунків бухгалтер­ського обліку, затвердженого в установленому порядку.

Між балансовими бухгалтерськими рахунками і балансом існує тісний зв'язок. Стан об'єктів обліку на кінець звітного періоду, який виражається залишками на рахунках, знаходить своє подальше ві­дображення у балансі. При цьому дебетові залишки по рахунках формують статті активу балансу, а кредитові — статті пасиву. Тобто, у балансі відображається стан засобів і джерел на початок і кінець звітного періоду. Це ще одне підтвердження безперервності бухгалтерського обліку.

Відкриття рахунків на новий обліковий період (наприклад, станом на 1 січня), якщо підприємство функціонувало до цього, здійснюється у відповідності з даними балансу, в якому зафіксо­вано стан засобів і джерел на кінець попереднього періоду, а зна­чить, — на початок наступного, тобто поточного. І цей взає­мозв'язок безперервний: з року в рік, з кварталу й квартал (з місяця в місяць — якщо баланс складається помісячно) на почат­ку періоду баланс розкладається на рахунки, а в кінці — узагаль­нені дані рахунків заносять до балансу.

Контрольні запитання:

1.Визначення бухгалтерських рахунків, їх призначення та форма.

2.Які рахунки є активними, їхня будова. Порядок визначення кінцевого сальдо.

3.Які рахунки є пасивними? Їхня будова. Порядок визначення кінцевого сальдо.

4.Суть подвійного запису, його значення.

5.Визначення бухгалтерського проведення (запису). Які бухгалтерські проведення називають простими, які складними?

6.Призначення й суть хронологічного та систематичного запису (обліку).

7.Визначення синтетичних рахунків та їх особливі риси.

8.Визначення аналітичних рахунків та їх особливі риси.

9.Поясніть взаємозв’язок між синтетичними та аналітичними рахунками.

10.Як класифікуються рахунки стосовно балансу?

11.На які групи поділяються рахунки за економічним змістом?

12.На які групи поділяються рахунки за призначенням і будовою?

13.Призначення й структура Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Завдання для самостійної роботи:

Визначення сутності, побудова, загальне призначення бухгалтерських рахунків. Призначення та побудова (порядок записів і виведення сальдо) активних рахунків. Призначення та побудова (порядок записів і виведення сальдо) пасивних рахунків. Призначення та побудова (порядок записів і виведення сальдо) активно-пасивних рахунків. Взаємозв’язок між бухгалтерськими рахунками та балансом. Сутність подвійного запису, його обґрунтування та значення. Сутність кореспонденції рахунків і бухгалтерського проведення (запису); прості й складні бухгалтерські проведення. Сутність, призначення, особливості синтетичних рахунків. Сутність, призначення, особливості аналітичних рахунків. Сутність, призначення, особливості субрахунків. Взаємозв’язок між синтетичними та аналітичними рахунками. Класифікація рахунків за економічним змістом, її призначення. Класифікація рахунків за призначенням і будовою, її призначення. Призначення та особливості забалансо-вих рахунків. Сутність, призначення, структура Плану рахунків.

Тести

1.Подвійний запис-це:

а)фіксування господарських операцій;

б)запис господарських операцій на однакову суму за дебетом одного та кредитом іншого рахунка;

в)запис господарських операцій в однаковій сумі або в активі, або в пасиві балансу.

2.Кореспонденція рахунків - це:

а)запис господарських операцій на бухгалтерських рахунках;

б)взаємозв’язок між рахунками при подвійному записі;

в)спосіб подвійного запису.

3.Бухгалтерське проведення (запис) -це:

а)зазначення активного та пасивного рахунків, які змінюються внаслідок господарської операції;

б)зазначення дебету та кредиту рахунка та суми господарської операції;

в)зазначення дебетового рахунка, кредитового рахунка та суми господарської операції.

4.Активні рахунки – це:

а)призначенні для обліку змін у майні підприємства;

б)призначенні для обліку змін у запасах, прибутках та основних засобах підприємства;

в)призначені для обліку змін у засобах і капіталі підприємства.

5.Пасивні рахунки – це рахунки:

а)призначені для обліку змін у коштах і капіталі підприємства;

б)призначені для обліку змін у зобов’язаннях і майні підприємства;

в)призначені для обліку змін у джерелах майна підприємства.

6.Активно-пасивні – це рахунки:

а)призначені для обліку змін у зобов’язаннях і оборотних активах;

б) призначені для обліку змін у капіталі, зобов’язаннях і майні підприємства;

в) призначені для обліку змін у капіталі та активах підприємства.

7.Інформацію про доходи підприємства надає:

а)клас 3 Плану рахунків;

б) клас 7 Плану рахунків;

в) клас 8 Плану рахунків.

8.Для складання активу балансу використовується інформація:

а)класів 1-3 Плану рахунків;

б) класів 4-6 Плану рахунків;

в) класів 7-9 Плану рахунків.

9. Для складання пасиву балансу використовується інформація:

а)класів 1-3 Плану рахунків;

б) класів 4-6 Плану рахунків;

в) класів 7-9 Плану рахунків

10.Інформацію про витрати та доходи підприємства надають:

а) 6-8 класи Плану рахунків;

б) 5-7 класи Плану рахунків;

в) 7-9 класи Плану рахунків.

11.Економічний зміст рахунка зумовлюється:

а)економічним призначенням рахунка;

б)об’єктами обліку, що відображаються на рахунку;

в)економічним змістом дебетового або кредитового сальдо.

12.Класифікація рахунків за призначенням і структурою визначає:

а)структуру активів, капіталу, зобов’язань підприємства;

б)мету обліку господарських засобів та їхніх джерел;

в)порядок записів на рахунках, зміст оборотів і залишків з рахунка.

Практичні завдання

Мета завдання

1. Засвоїти класифікацію бухгалтерських рахунків і їх використання.

2. Здобути навички по застосуванню подвійного запису.

Методичні вказівки

За наведеними господарськими операціями скласти бухгалтерські проведення та вказати тип господарської операції ( суми в грн.):

1. Списано на виробництво продукції матеріалів - 20 000.

2. Утримано з нарахованої заробітної плати прибутковий по­даток - 15000.

3. З поточного рахунка перераховано податки до бюджету - 4500.

4. Оприбутковано на склад матеріали, придбані підзвітною особою, - 1500.

5. На поточний рахунок надійшла короткострокова позика бан­ку - 90 000.

6. Оприбутковано матеріали, що надійшли від постачальника, - 80 000.

7. Нараховано заробітну плату робітникам, що виготовляють певний вид продукції, - 50000.

8. З поточного рахунка перераховано заборгованість поста­чальникам за одержані від них матеріали - 75 000.

9. Видано з каси заробітну плату робітникам, що виготовля­ють певний вид продукції, -12000.

10. Повернуто на поточний рахунок у банку невиплачену за­ робітну плату - 900.

11.3 поточного рахунка в банку одержано кошти в касу для виплати заробітної плати - 25000.

12. Утримано з заробітної плати внески до соціальних фондів - 7000.

13. Оприбутковано на склад випущену з виробництва готову продукцію - 25 000.

14. Видано з каси підзвітній особі на придбання канцтоварів - 600.

15. З поточного рахунка перераховано до соціальних фондів утримані з заробітної плати працівників соціальні внески - 13 000.

16. Нараховано й віднесено на виробництво амортизацію ос­новних засобів виробничого призначення - 11 000.