- •Робоча програма та методичні вказівки з дисципліни "Облік" для студентів спеціальності 7.050201
- •Тема 1. Господарський облік, його суть, предмет і метод 6
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс
- •Тема 3. Документація та інвентаризація
- •Тема 4. Рахунки і подвійний запис
- •Тема 5. Облікові регістри і форми бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Господарський облік, його суть, предмет і метод.
- •1.Поняття про облік, вимоги до господарського обліку та види господарського обліку.
- •2 .Вимірники бухгалтерського обліку.
- •3.Завдання і функції бухгалтерського обліку.
- •Інвентаризаційний опис господарських засобів і джерел їх утворення атп "Автосервіс".
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс
- •1. Сутність бухгалтерського балансу.
- •2.Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями.
- •3.Сутність та види бухгалтерської звітності.
- •4.Принципи підготовки фінансової звітності.
- •Тема3. Документація та інвентаризація.
- •Документами
- •Тема 4. Рахунки і подвійний запис.
- •1. Поняття про бухгалтерські рахунки.
- •Класи рахунків за новим «планом рахунків.»
- •2. Класифікація рахунків.
- •3 Сутність подвійного запису.
- •4. Взаємозв'язок рахунків та балансу
- •Тема 5. Облікові регістри і форми бухгалтерського обліку.
- •1.Облікові регістри, їх призначення та класифікація.
- •2.Способи виявлення і виправлення помилок у бухгалтерському обліку.
- •Причини виникнення помилок та шляхи їх усунення
- •3. Поняття про форми бухгалтерського обліку.
- •4. Сучасні форми бухгалтерського обліку в Україні.
2.Способи виявлення і виправлення помилок у бухгалтерському обліку.
Помилки можуть бути допущені при складанні первинних документів, або при оформленні зведених документів чи регістрів бухгалтерського обліку самим бухгалтером.
Іноді помилки поділяють на локальні, що торкаються лише того документа чи регістру, в якому вони були допущені, та транзитні, що зачіпають весь обліковий процес.
Причини виникнення помилок в обліку та шляхи їх усунення можна певним чином згрупувати (табл.).
Оскільки помилки виникають з різних причин і на різних етапах бухгалтерської роботи, то й характер їх різний. Найчастіше помилки виникають:
при перенесенні даних з одного документа в інший (при складанні групувальних та інших зведених документів);
при рознесенні даних в регістри синтетичного й аналітичного обліку;
при оформлені первинних документів.
Причини виникнення помилок та шляхи їх усунення
Причини виникнення помилок |
Шляхи усунення помилок |
Надмірна завантаженість облікових працівників |
Оптимізація чисельності персоналу бухгалтерії згідно з чинними нормативами. Оптимізація розподілу навантаження (обов'язків) між працівниками бухгалтерії. |
Відсутність нормальних умов праці, як результат, швидка втомлюваність, неуважність, роздратованість |
Створення технічно та санітарно-гігієнічно обґрунтованих умов роботи. Сприяння встановленню нормального мікроклімату в колективі. |
Низький рівень кваліфікації облікових працівників і керівників середньої ланки (виробничих підрозділів) та інших осіб, причетних до складання первинних документів, а також самих працівників бухгалтерії |
Постійне підвищення кваліфікації працівників: - через участь у науково-практичних семінарах, - через підвищення освітнього рівня персоналу; - шляхом створення внутрішньої (на підприємстві) системи семінарів, консультаційних занять з вивчення нових нормативних документів і т. ін. |
Недосконалість нормативної бази (часті зміни у нормативних документах; відсутність кодифікованих довідкових видань; відсутність галузевих інструкцій, методичних рекомендацій, а через це — відсутність чіткого трактування окремих положень, понять і т. ін.) |
Централізоване упорядкування нормативної бази: - завершення розробки і впровадження національних П(С)БО; - удосконалення нормативних документів з урахуванням досвіду їх використання в практичній роботі; - видання кодифікованих нормативних документів (з усіма змінами і доповненнями); - видання довідкової літератури для бухгалтерів; - розробка і видання галузевих інструкцій, методичних рекомендацій, коментарів, практикумів |
Відсутність належної консультаційної підтримки |
Створення мережі консалтингових служб при державних органах (податковій адміністрації, статистичних управліннях, НБУ), які б несли службову відповідальність за офіційно надані та певним чином оформлені консультації (відповіді на запити). |
Виявлення помилок відбувається кількома способами:
взаємоперевіркою (порівнюванням підсумків за різними обліковими регістрами, наприклад, за реєстраційним журналом і Головною книгою, або журналом-ордером і первинними документами);
інвентаризацією матеріальних цінностей, грошей, розрахунків, витрат;
перевіркою кореспонденції рахунків, складеної працівником бухгалтерії, іншим працівником, більш високої кваліфікації, який може виявити помилку, переглядаючи зміст відображеної операції;
вибіркою (для уточнення розходжень між даними синтетичного й аналітичного обліку);
пунктуванням (для уточнення, конкретизації, якщо виявлено розходження між узагальненими даними, що складаються з окремих складових), при якому здійснюється суцільна перевірка; їх записів, і звірені суми (числа) відмічаються спеціальною позначкою (У) або крапкою (пунктом).
Є ряд операцій, при яких не допускаються жодні виправлення в документах. Це - банківські, касові операції, ряд розрахункових операцій між контрагентами, операції з цінними паперами тощо. В тих документах, в яких допускаються виправлення, вони повинні бути зроблені за певними правилами.
Виправлення помилок здійснюють одним з двох способів: коректурним або додаткового запису.
Коректурним способом можна користуватися для виправлення будь-яких помилок, доки помилкове число не занесене в підсумок. При цьому неправильне число закреслюють однією горизонтальною лінією так, щоб закреслене можна було прочитати, і над ним (або праворуч) надписують правильне число і стверджують виправлення спеціальним надписом. Наприклад: "Виправленому «125» на «152» вірити". Поруч ставиться дата й підпис особи, яка допустила і виправила помилку. Спосіб додаткового запису застосовують як для виправлення помилок, так і для коригування планових величин. Він може полягати в доповнюючій проводці (тобто прямий спосіб) або сторнуванні (спосіб сторно).
Спосіб доповнюючої проводки застосовують у тих випадках, коли виявлено відхилення в числових величинах у бік зменшення, тобто коли вказана величина менша за правильну.
Наприклад, при оприбуткуванні матеріалів «А» на суму 18 000 грн. через нечіткість написання цифри 8 було прочитано й записано як 13 000 грн. Отже, записана сума на 5 000 грн. менша від належної.
Для виправлення помилки слід скласти бухгалтерську довідку, в якій зазначити період і номер документа, при обробці якого сталась помилка, та суть самої помилки. Ця довідка слугуватиме підставою для здійснення додаткової проводки на суму 5000 грн., і помилку буде виправлено. Доповнюючими проводками коригують і планові величини у тих випадках, коли вони менші за фактичні.
Спосіб сторно грунтується на використанні від'ємних чисел. Він застосовується як для коригування планових величин, так і для виправлення помилок у тих випадках, коли планові або помилково записані величини більші від фактичних. При цьому забезпечується економічна достовірність оборотів на рахунках.
Сторно буває повне і часткове.
Повне сторно застосовують тоді, коли допущена помилка в кореспонденції рахунків. У таких випадках повторюють неправильно зроблений запис, але способом сторно, - в результаті неправильний запис буде анульовано. А потім роблять правильний запис звичайною проводкою.
Часткове сторно застосовують у тих випадках, коли кореспонденція рахунків правильна, але числа записано більші ніж потрібно, і виправлення помилки (відхилення) полягає у зменшенні цього числа на величину помилки (відхилення).