16

управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода,

возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю (см. пример 4).

Маржинальные (предельные) затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в

классификация:

-регулируемые и нерегулируемые;

-эффективные и неэффективные;

-в пределах норм и отклонений от норм;

-контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты

17

регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Нап имер,

администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют

нерегулируемыми с его стороны.

Такой подход в управленческом учете называется учетом затрат по центрам ответственности. Деление издержек на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании бюджетов по центрам ответственности, что позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за издержками конкретного подразделения организации.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Примером неэффективных издержек являются потери от брака и простоев,

недостачи незавершенного производства, недостачи и порча материальных ценностей.

Деление затрат на расходыв пределах норм и отклонений от нормприменяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими

на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер

и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных

18

Примеры и задания для самостоятельного решения.

Пример 1.

Пропорциональные переменные затраты

Дегрессивные переменные затраты

Такая динамика переменных затрат возможна, если предприятие улучшило использование

материальных ресурсов и это улучшение привело к снижению норм расхода.

Прогрессивные переменные затраты

Такая ситуация возможна, если на предприятии материальные ресурсы и заработная плата расходуются нерационально. Например, имеет место брак продукции, приводящий к сверхплановому расходу материалов, либо сверхурочное использование труда рабочих.

Пример 2.

Предприятие располагает станочным парком 10в единиц оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. единиц продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам — 500 тыс.

руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10

дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. штук изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн. штук изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении1 млн.

руб. до следующего изменения масштабной базы.

Пример 3. Предположим, организация для производства продукции закупила сырье на сумму

100 000 руб. Впоследствии в связи с изменением рыночной конъюнктуры и падением спроса на выпускаемую

19

из этого сырья продукцию ее выпуск является нецелесообразным. Однако один из покупателей готов

купить продукцию, произведенную из этого сырья, за 150 000 руб. При этом дополнительные затраты по производству продукции составят90 000 руб. Перед руководством организации возникает вопрос о том,

следует ли принимать предложение покупателя.

Для ответа на поставленный вопрос между собой сравниваются два альтернативных варианта: либо

принять предложение покупателя и выполнить заказ, либо отказаться.

Издержки в сумме 100 000 руб., которые понесла организация при закупке сырья, уже состоялись и не зависят от того, какой из вариантов будет выбран. Эти издержки не являются релевантными и не принима-

ются в расчет при принятии управленческого решения.

Остальные показатели являются релевантными и участвуют в принятии управленческого решения.

Представим их следующим образом. (руб.)

Если организация выберет второй вариант, она уменьшит свой убыток от приобретения сырья на60 000 руб., сократив его с 100 000 руб. до 40 000 руб.

Пример 4. Торговая организация предполагает освоение нового рынка. Присбыта этом

дополнительный объем продаж товаров должен составить100 ед., а продажная цена остаться неизменной.

Кроме того, предполагается увеличить издержки на рекламу на20%, а издержки на арендную плату за новые торговые площади — на 30%.

В текущем периоде выручка от продажи товаров составляет 10 000 руб., объем продаж — 1000 ед., а

цена за единицу товара — 10 руб. Издержки организации на содержание персонала составляют3000 руб., на рекламу — 900 руб., аренду — 2500 руб. Величина переменных издержек составляет2 руб. на единицу товара.

Расчет инкрементных издержек и доходов представлен в таблице, (руб.)

Таким образом, освоение нового рынка сбыта приведет к возникновению инкрементных издержек в сумме 1130 руб. и инкрементных доходов в сумме 1000 руб.

Задание 1.

Какие из перечисленных видов издержек могут быть отнесены: а) к постоянным издержкам; б) к переменным издержкам?

Виды издержек:

-комиссионное вознаграждение торгового агента;

-заработная плата главного бухгалтера;

-издержки, связанные с транспортировкой готовой продукции;

20

-оплата услуг связи;

-заработная плата производственных рабочих;

-оплата услуг коммерческого банка;

-аренда офиса;

-амортизация нематериальных активов;

-оборотные налоги;

-издержки, связанные с командировками сотрудников отдела маркетинга;

-стоимость канцелярских изделий, используемых отделом продаж.

Задание 2.

Какие из перечисленных видов издержек могут быть отнесены: а) к прямым постоянным издержкам; б) к прямым переменным издержкам;

в) к косвенным постоянным издержкам; г) к косвенным переменным издержкам? Виды издержек:

сырье; электроэнергия, потребляемая производственным оборудованием;

электроэнергия для отопления производственных помещений; заработная плата генерального директора; заработная плата торгового агента; комиссионное вознаграждение торгового агента; амортизация производственного оборудования;

амортизация оборудования, используемого для упаковки готовой продукции; издержки по доставке товара потребителю; заработная плата производственного персонала; заработная плата руководителей производства.

Задание 3.

Требуется классифицировать затраты в соответствии с терминологией: Комплектующие изделия в сумме 15 000 руб. на единицу оборудования. Оборудование комплектуется сборщиками за 8 000 руб. на единицу. Контролеру, наблюдающему за процессом, платят 40 000 руб. в год. Стоимость электроэнергии – 200 руб. за машино-час.

Амортизация оборудования составляет 200 000 руб. в год. Зарплата президента компании 150 000 руб. в год. Компания тратит 250 000 руб. в год на рекламу.

Персонал коммерческого центра получает 6 000 руб. за единицу проданной продукции. Вместо изготовления оборудования компания может сдавать в аренду помещения за плату

500 000 руб. в год.

21

7

8

9

Задание 4.

Закончить расчеты по определению затрат на производство продукта, руб.:

Задание 5.

Предположим, что все затраты предприятия за 1 день его работы сложились только из двух слагаемых: 1) заработной платы основного производственного рабочего в размере 100 руб.; 2) заработной платы бухгалтера в размере200 руб. Известно также, что 60% времени бухгалтер занимался производственной, а 40% времени - непроизводственной деятельностью. Необходимо классифицировать данные затраты по вышерассмотренным признакам.