2

СОДЕРЖАНИЕ

3

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственный учет зародился и развивался с появлением хозяйственных связей в человеческом обществе, история учета насчитывает свыше 6000 лет.

Принято считать, что как наука учет сформировался в концеXV в. В трудах Бенедетто Котрульи - купца из Дубровника и Луки Пачоли– францисканского монаха,

известного ученого-математика - были впервые рассмотрены основные принципы бухгалтерии. В 1494 г. появилась книга Луки Пачоли"Сумма арифметики, геометрии,

учения о пропорциях и отношениях". Одна из глав этой книги называлась"Трактат о сче-

тах и записях" и была посвящена"золотому правилу" бухгалтерского учета - принципу двойной записи.

В России слово "бухгалтер" появилось в начале XVII в. в период реформ Петра I. "... Первым русским бухгалтером был иностранный купец Тиммерман, который представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов, и приказом Коммерц-

Коллегии от 11 сентября 1732 года был назначен главным бухгалтером С.-Петербургской таможни".

В соответствии с западной классификацией бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять этапов:

-торговый (до 1880 г.);

-предпринимательский (1800 - 1900 гг.);

-организационный (19001950 гг.);

-оптимизационный (19501975 гг.);

-стратегический (с 1975 г. по настоящее время).

Ксередине XX в. бухгалтерский.учет перестает быть только формой счетоводства,

хранителем документации. С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются, она не только занимается собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности фирмы, принятии уп-

равленческих решений и контроле над их выполнением.

40-е годы прошлого столетия можно отнести к периоду становления и развития нового вида учетауправленческого. Это было связано с увеличением масштаба производственных затрат, обостряющейся конкуренцией в рамках мирового хозяйства,

растущей инфляцией, появлением новых методов планирования и анализа производствен-

ной деятельности, основанных на построении экономико-математических моделей.

В настоящее время существует разделение учета на финансовый и управленческий.

4

1. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Знакомство отечественных ученых и практиков с управленческим учетом впервые

произошло в 1930-х гг., после опубликования переводов американских работ по

использованию отдельных его инструментов. В течение советского периода отдельные

оперативного и аналитического учета.

Согласно оценкам консультантов в настоящее время управленческий учет в системе управления российских компаний используется в недостаточной степени. Клиенты

западных бухгалтерских и аудиторских фирм до90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и лишь10% на финансовую бухгалтерию.

Для отечественных компаний характерно обратное соотношение.

Если понятие «бухгалтерский учет» определено законодательно, то термин

«управленческий учет» в России не регламентирован и допускает много разных

толкований.

Несмотря на наличие объединяющих признаков, эти два вида бухгалтерского учета

существенно отличаются друг от друга. Это отличие обусловлено разграничением сфер

отчетности, которая предназначена как для собственно администрации, так и для внешних пользователей. Исходя из данных финансовой отчетности можно объективно оценить финансовое положение организации на отчетную дату.

Целью управленческого учета является составление в необходимые сроки и в требуемых объемах управленческой отчетности, которая предназначена для руководителей организации всех уровней управления.

Обязательность ведения учета. Обязательное ведение финансового учета

всеми организациями установлено законодательством. При этом регламентированы формы отчетности, их содержание и порядок расчета показателей. Финансовая отчетность представляется в органы налоговой инспекции, является объектом аудиторской проверки,

может и (или) должна быть опубликована.

традиционно находящихся вне организации, определяют как внешних. К внешним пользователям относятся: фискальные государственные органы, потенциальные инвесторы,

кредиторы, внебюджетные фонды, органы власти. При этом финансовая отчетность организации представляет интерес и для внутренних пользователей, к которым относятся:

руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Источники информации. Для финансового учета источниками информации служат

только данные бухгалтерской учетной системы организации и отдельные элементы системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных бухгалтерской

учетной системы организации, могут служить сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходах, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ и возможности использования их результатов соответствующих условиях производства и др.

Способы отражения учетной информации. Финансовая отчетность включает

конечные остатки по всем счетам Главной книги. Хозяйственные операции отражают на счетах обязательно по системе двойной записи. Регистрация управленческой информации не

обязательно должна опираться на систему двойной записи, накапливаться на счетах

Главной книги. Может использоваться любая система, которая является полезной для сбора и анализа информации.

Правила ведения учета. Ведение финансового учета четко регламентировано и

регулируется государственными нормативными актами и национальными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются на уровне организации. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил.

Измерители учетной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в

финансовом учете применяются денежные измерители, они являются универсальными,

выражаются в рублях (национальной валюте).

В управленческом учете пользуются всеми видами учетных измерителей:

6

натуральными, трудовыми, денежными.

По времени соотношения. Финансовые отчеты отражают хозяйственные операции,

события, которые уже имели место, вся информация измеряется в денежных единицах,

например, долларах, на момент совершения операции, т. е. используется «исторический» доллар. Для принятия управленческих решений часто применяется «будущий» доллар, так как

необходимо оценить величину будущих операций, объема производства и реализации продукции, прибыли, инвестиций и др. Оценка прогнозируемых данных должна опираться

на предполагаемую оценку доллара в будущем.

Основные объекты учета. В финансовом учете суммируются данные по фирме в целом. Внешнюю финансовую отчетность составляют по всей хозяйственной единице.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельны

7

учет использует данные, представленные в финансовой отчетности, а с другой стороны именно управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость реализованной продукции, остатки готовой продукции и др.

8

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов

предприятия.

Так, издержки обращения — это затраты, связанные с процессом обращения товаров,

издержки производства — совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта. Не случайно на практике не приняты выражения«материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам.

Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность

перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести

уменьшению одних активов и к равновеликому увеличению других активов, .е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непосредственного влияния на прибыль.

Затраты приводят к образованию активов или расходов. Затраты представляют собой то,

«ЧТО ТРАТИТСЯ». Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги,

которые нужно заплатить за товары либо услуги.

Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы, а к употреблению термина «расходы» следует относиться внимательно.

Расходы представляют «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,

приводящих к уменьшению капитала этой организации, исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли предприятия. Например,

командировочные расходы, представительские расходы и др. включают в затраты в пределах норм, утвержденных Минфином РФ, а сверх норм — оплачиваются за счет прибыли.

Взаимосвязь понятий «издержки», «затраты» и «расходы» показана на рисунке.

9

функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят:

1.Расчет себестоимости произведенной продукции и определение полученной

прибыли.

2.Принятие управленческого решения и планирование.

ответственности.

классификация затрат.

1. Классификация затрат для определения себестоимости произведенной

продукции и полученной прибыли

Для определения себестоимости и полученной прибыли

классифицируются следующим образом:

-входящие и истекшие;

-прямые и косвенные;

-основные и накладные;

-входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

-одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных ,запасовнезавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие

10

затраты перешли в истекшие.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных ви продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов

продукции, выполнением конкретных работ(услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства

управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы(определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

Затраты на рекламуэто косвенные затраты каждого из подразделений

подразделения и косвенными - для другого. Зарплата менеджера завода - это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом.

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов,

амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих.

Накладные издержки не имеют прямой связи с производством продукции(работ,

услуг). Они необходимы для производства, продажи продукции (работ, услуг) и управления организацией. Такие издержки планируются и учитываются как отдельный комплекс издержек организации и подлежат распределению между конкретными видами продукции

(работ, услуг) при помощи косвенных расчетов.

11

Накладные издержки подразделяются на две группы:

1)производственные (общепроизводственные) накладные издержки;

2)непроизводственные (общехозяйственные) накладные издержки.

используемых в производстве; затраты по страхованию такого имущества; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за

помещения, машины, оборудование, используемых в производстве; оплата труда

работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению

управленческие издержки; затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и затраты на ремонт объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению издержки.

длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом

продукции) и административные. Такая классификация отвечает требованиям

международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и . комп