42
8. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Под методом учета затрат на производство и калькулированиясебестоимости
продукции |
понимают |
систему |
приемов |
отражения |
производственных |
затрат |
определения фактической себестоимости продукции. |
|
|
|
|||
Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Ее разработкой занимались многие авторы. Тем не менее методы учета затрат можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.
Методы учета затрат и калькулирования
Полнота учета затрат |
|
Объект учета затрат |
|
|
Оперативность учета и |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
контроля затрат |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Калькулирование |
|
Калькулирование |
|
Учет фактической |
|
Учет нормативных |
полной |
|
неполной |
|
себестоимости |
|
затрат |
себестоимости |
|
себестоимости |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Попроцессный метод |
|
Попередельный метод |
|
Позаказный метод |
|
|
|
|
|
1. Полнота учета затрат
Метод учета полных затрат
Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она
предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками
продукции.
При методе учета полных затрат(absorption costing) все производственные
|
|
|
|
|
43 |
затраты (и переменные и постоянные) участвуют в расчете себестоимости продукции. |
|||||
При использовании этого метода только коммерческие, общие |
и административные |
||||
расходы рассматриваются как периодические расходы. |
|
|
|
||
|
|
Метод учета переменных затрат |
|
|
|
В |
основе |
метода«директ-костинг» лежит |
принцип |
разделения |
издержек |
организации на постоянные и переменные, т.е. зависимость издержек от динамики деловой активности организации.
Метод учета переменных затрат — это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, при котором для исчисления себестоимости продукции и оценки
запасов учитываются только переменные производственные . Прямыезатраты
материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы являются теми элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода.
Данный метод является одним из альтернативных отечественной методи калькулирования себестоимости продукции.
Согласно методу «директ-костинг» планирование и управленческий учет
издержек осуществляется только в их переменной части, иными словами, только переменные издержки подлежат распределению по соответствующим калькуляционным статьям. При этом постоянные издержки в калькуляцию себестоимости продукции не включаются и подлежат обособленному управленческому учету с последующим включением в расчет финансового результата организации за определенный отчетный период.
Себестоимость, калькулируемую по принципам, заложенным в методе «директ-
костинг», принято называть сокращенной (неполной, переменной, усеченной).
В рамках данного метода оценка остатков незавершенного производства и готовой продукции производится также по сокращенной себестоимости, что позволяет избежать капитализации издержек в запасах и указывает на ориентацию метода на про реализации продукции.
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального
икачественного изучения зависимости между объемом производства, затратами,
маржинальным доходом и прибылью.
Составленный по методу «директ-костинг» отчет о прибылях и убытках является эффективным информационным источником для проведения политики ценообразования и управления издержками организации и концентрирует особое внимание руководства организации на изменении маржинального дохода как в целом по организации, так и по
44
конкретным наименованиям производимой продукции (работ, услуг).
Основное различие этих методов 9См. пример 1) заключается в порядке распределения
постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы
полностью относят на реализацию. |
|
|
|
|
|
|||
При |
методе учета |
полных |
затрат себестоимость реализованной |
продукции |
||||
будет, как правило, больше, чем при методе учета переменных затрат, потому что в |
||||||||
этом случае |
все |
производственные |
затраты как переменные, так и |
постоянные, |
||||
включаются |
в |
производственную |
себестоимость, |
они |
участвуют |
в |
расчете |
|
себестоимости единицы продукции, которая в результате будет больше, чем при методе |
||||||||
учета переменных затрат. Все производственные затраты, как прямые материальные, |
||||||||
прямые трудовые, так и общепроизводственные расходы распределяются |
между |
|||||||
остатками |
незавершенного |
производства, остатками |
готовой |
продукции |
||||
себестоимостью реализованной продукции.
При методе учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы
продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, |
все |
|
||||||||||||
постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. |
|
|||||||||||||
Следовательно, |
постоянные |
затраты не |
относятся |
|
к |
остаткам |
незавершенно |
|||||||
производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной |
|
|||||||||||||
продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли. |
|
|
|
|
||||||||||
|
Методы |
калькулирования |
себестоимости влияют |
и |
на форму |
финансо |
||||||||
отчетности. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В финансовом отчете при использовании метода полного включения затрат расчет |
|
||||||||||||
операционной прибыли представлен в два этапа: |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
1. |
Рассчитывают |
|
валовую |
прибылькак |
|
разность |
|
ме |
||||||
выручкой от реализации и всеми производственными затратами. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
2. |
Рассчитывают |
операционную |
прибыль |
как |
разность |
|
между |
вал |
||||||
прибылью и коммерческими и административными расходами. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Отличительные особенности методов учета полных и переменных затрат. |
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Метод учета полных затрат |
|
Метод учета переменных затрат |
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
Выручка от реализации |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
Минус: |
|
|
|
|
Минус: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямые трудовые затраты |
|
|
Прямые трудовые затраты |
|
|
|
|
|
|
||||
|
Прямые материальные затраты |
|
Прямые материальные затраты |
|
|
|
|
|
||||||
|
Общепроизводственные расходы |
|
Переменные общепроизводственные расходы |
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
Переменные коммерческие расходы |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
Переменные общехозяйственные расходы |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
Валовая прибыль |
|
|
Маржинальная прибыль |
|
|
|
|
|
||||
|
Минус: |
|
|
|
|
Минус: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
Постоянные общепроизводственные расходы |
|
|
|
|
||||||
|
45 |
|
Общехозяйственные расходы |
Постоянные коммерческие расходы |
|
|
Постоянные общехозяйственные расходы |
|
Прибыль от основной деятельности |
Прибыль от основной деятельности |
|
Данные о маржинальной прибыли лежат в |
основе принятия |
управленчески |
|||||||||||
решений, связанных с сокращением или развитием производства. Если величина дохода, |
|
||||||||||||
приносимого продуктом, больше чем переменные расходы, это сразу сказывается на |
|
||||||||||||
величине маржинальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно |
|
||||||||||||
рассчитать |
влияние |
|
на |
прибыль |
изменений |
в , |
таквыручкекак |
постоянные |
|
||||
общепроизводственные расходы усреднены(на учетную единицу) и |
относятся на |
|
|||||||||||
продукцию. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Российские |
бухгалтерские |
стандарты |
не |
разрешают |
в |
|
полном |
о |
|||||
использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета |
|
||||||||||||
налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во |
|
||||||||||||
внутреннем учете для проведения анализа и обоснования |
управленческих |
решений |
|
||||||||||
области безубыточности производства, ценообразования и т.д. |
|
|
|
|
|
||||||||
Кроме того, калькулирование себестоимости |
|
продукции |
только |
по |
|
||||||||
переменным |
затратам |
(цеховой |
производственной |
себестоимости) позволяет |
решать |
|
|||||||
следующие важнейшие задачи управления затратами:
-определение нижней границы цены продукции или заказа;
-сравнительный анализ рентабельности различных видов продукции;
-определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
-выбор между собственным производством продукции и закупкой на стороне;
-выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
-определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Однако следует иметь в , видучто не существует такой системы
калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие,
как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе
«директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.
Коэффициент списания накладных расходов
Обычно основную часть косвенных затрат образуют накладные расходы–
|
46 |
общецеховые, общепроизводственные, общехозяйственные. Однако, как |
уже |
указывалось, прямого соответствия здесь может и не быть. Например, зарплата начальника
цеха относится к накладным расходам и обычно она действительно распределяется между различными видами продукции, т.е. относится к косвенным затратам. Но если цех выпускает только один вид продукции, то необходимость в распределении исчезает, и этот вид затрат прямо относится на себестоимость производимой продукции, как материал,
заработная плата основных рабочих и т.д.
Механизм калькулирования себестоимости в наиболее простом и общем виде
состоит в добавлении к прямым затратам доли косвенных затрат в некоторой пропорции,
одинаковой |
для всех |
видов производимой продукции. В качестве коэффициента |
распределения |
может |
использоваться соотношение между прямыми и косвенны |
затратами, сложившееся в предшествующем отчетном периоде.
Базой их распределения может быть выбрана любая(заработная плата основного
персонала, объем прямых издержек, объем продаж и др.).
При их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным
для каждого подразделения или функционирующего объекта. |
|
|
|
|
||||||
Коэффициент рассчитывают в три этапа. |
|
|
|
|
|
|||||
1. |
Составляют |
бюджет |
общепроизводственных расходов. Прогнозируемую |
|
||||||
величину общепроизводственных расходов рассчитывают на основании данных о динамике |
|
|||||||||
затрат. Эту |
операцию |
необходимо |
выполнить |
для |
каждого |
производствен |
||||
подразделения на предстоящий отчетный период. |
|
|
|
|
|
|||||
2. |
Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого |
|
||||||||
определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой |
||||||||||
продукции, |
используя |
какой-либо |
из |
измерителей |
производственной |
деятельности, |
||||
например |
число |
отработанных |
, часуммуов |
начисленной |
заработной |
платы |
||||
производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база формализованным
путем наиболее тесно связывает общепроизводственные |
расходы |
с |
объемом |
||||
выпущенной продукции. |
|
|
|
|
|
|
|
3. |
Исчисляют нормативный |
коэффициент |
общепроизводственных |
расходов |
|||
путем деления прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных |
|||||||
расходов на прогнозируемое количественное выражение |
базы |
распределения(часы, |
|||||
денежные единицы). |
|
|
|
|
|
|
|
Затем |
общепроизводственные |
расходы |
относят |
на |
каждый |
вид продукц |
|