47

посредством этого коэффициента. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных, р

приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

2. Объект учета затрат

Порядок группировки издержек по объектам калькулирования и организации их управленческого учета в конкретной организации определяется методом калькулирования себестоимости, выбранным организацией.

Под методом калькулирования себестоимостив управленческом учете понимается совокупность приемов документирования и способов организации управленческого учета издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов). Существуют различные методы калькулирования себестоимости, применение которых определяется выбором объекта калькулирования, способом контроля за издержками, особенностями технологического процесса, характером выпускаемой продукции и т.п.

Цель методов одна и та жеполучить информацию о себестоимости продукции, для ценообразования, контроля затрат, оценки материальных ценностей и составления отчета о прибылях и убытках.

Традиционно в экономической литературе выделяют позаказный, попроцессный,

попередельный, нормативный методы калькулирования себестоимости, а также метод

«стандарт-кост» и «директ-костинг». Кроме того, существуют отдельные точки зрения специалистов в данной области, согласно которым как отдельные методы выступают различные комбинации названных методов.

Выбор конкретного метода калькулирования себестоимости осуществляетс организацией самостоятельно. В большинстве случаев, исходя из сути производственного процесса и организационной структуры, можно заключить, какой из перечисленных методов целесообразней использовать в данной организации.

Позаказный метод калькулирования себестоимости

Позаказный метод калькулирования себестоимости в основном используется в

48

изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей и др.

Сущностью позаказного метода является учет прямых издержек в разр

установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Накладные издержки подлежат учету по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой(ставкой) распределения. Следо-

вательно, объектом учета издержек и объектом калькулирования при этом методе будет отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Производственный заказ представляет собой заявку клиента на изготовление

одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии изделий в

мелкосерийном производстве.

Производственный заказ открывается на основании договора с клиентом. В нем

указывается краткое описание изготовляемой продукции (работ, услуг), ее количество, срок начала и окончания работ, номер цеха, осуществляющего изготовление заказа, и др.

Оформляется производственный заказ специальными бланками, в д которых

определяется потребностями организации. Как правило, в нем указывается тип заказа, его

номер (индивидуальный код), краткая характеристика заказа, исполнитель (участок,

выполняющий работы в рамках заказа), срок исполнения и месяц, в котором учитываются

(распределяются) издержки по заказу.

Фактическая себестоимость производственного заказа определяется суммой всех

ценообразования руководству организации необходимо знать ожидаемую себестоимость

выбирается база для их распределения между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-

прогнозируемых косвенных издержек на ожидаемую величину базового показателя(См.

пример 2).

Метод позаказного калькулирования себестоимости имеет свои преимущества и недостатки.

Его преимущество заключается в относительно простом управленческом учете производственных издержек и технологии калькулирования себестоимости заказа, а также

в возможности проведения детального анализа производственных издержек каждого выполняемого в организации заказа с целью сопоставления их величины и выявления наиболее рентабельных заказов. Кроме того, данный метод предоставляет информацию для

контроля над издержками по отдельным заказам путем расчета отклонений меж

оценочными и фактическими данными, а также дает возможность с большей точностью распределять накладные издержки между заказами.

Существенным недостатком этого метода является то, что в его рамках фактическая калькуляция себестоимости может быть составлена только по завершении всех

работ по производственному заказу, поэтому как средство выявления резервов

производства метод малоэффективен. Кроме того, позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации информации об издержках организации, что зачастую приводит к увеличению учетной работы.

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Попередельное калькулирование является логическим развитием попроцессного

метода, поскольку и то, и другое используется при одной и той же организаци

производства. В отличие от позаказного калькулирования, ориентированного на клиента с его индивидуальным заказом, калькулирование в производствах, ориентированных на

технологический процесс, можно назвать попроцессным независимо от конкретных

особенностей производств и сложившихся в учетной практике названий отдельны методов. Именно поэтому в англоязычной литературе по управленческому учету отдельно методы попроцессный и попередельный не выделяются, а в русскоязычных переводах метод

может называться любым из этих терминов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости используется, как правило,

в отраслях промышленности, выпускающих серийную продукцию, для которых характерна

бумажные, деревообрабатывающие, текстильные отрасли промышленности.

Особенностью таких производств является наличие в них переделов— стадий

50

технологического процесса, заканчивающихся получением готового полуфабриката,

который может быть передан в дальнейшую обработку или реализован как самостоятельное изделие.

Попередельный метод калькулирования себестоимости применяется при наличии в

производственном процессе как минимум двух переделов.

Так, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменное

производство), выплавка стали (сталеплавильное производство), прокат (прокатное

производство) - конечный продукт.

Сущность данного метода состоит в том, что прямые издержки отражаются в

аналитическом учете не по видам выпускаемой продукции, а по переделам. Следовательно,

калькуляционный учет в рамках рассматриваемого метода организуется по переделам,

каждый из них завершается калькуляцией полуфабриката.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. Если к прямым расходам добавить косвенные(общепроизводственные и общехозяйственные), то

получится полная производственная себестоимость всего выпуска, при этом можно скалькулировать полную производственную себестоимость одной единицы изделия. Здесь контроль над движением полуфабрикатов внутри цехов(переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записи по счетам.

При втором варианте калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого

экономичным (например, по сравнению с позаказным методом), позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки продукции по производственным цехам, выявлять места и причины возникновения отклонений фактической себестоимости продукции.

В то же время метод чрезмерно усредняет себестоимость продукции, не учитывает сезонные особенности производства, а в своих модификациях приводит к неоднократному повторению одних и тех же издержек в себестоимости полуфабрикатов. Кроме того, при попередельном методе не принимаются в расчет различия в потерях материальн ресурсов и времени работников на отдельных этапах операционной деятельности, а также