54
точных результатов калькулирования. Кроме того, метод является эффективным инст-
рументом ресурсосбережения, дающим возможность выявлять как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения издержек.
Учет фактической себестоимости
Большая часть отечественных организаций отдает предпочтениефактическому
методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Сущность данного метода заключается в последовательном накоплении всех фактически произведенных затрат и их отнесении на объекты калькулирования после совершения хозяйственных операций. По сравнению с другими методами данный метод наиболее прост и наименее трудоемок.
Главные принципы фактического метода:
-полное и документальное отражение затрат;
-регистрация затрат в момент их возникновения;
-локализация затрат по определенному признаку;
-отнесение фактических затрат на объекты их учета;
-сравнение фактических затрат с плановыми.
Одновременно с достоинствами фактический метод имеет ряд недостатков:
-накапливается информация только о фактической себестоимости;
-отсутствуют оперативные данные о затратах;
-нет норм.
Все это затрудняет проведение анализа и не позволяет быстро выявлять потери.
Таким образом, исключается возможность оперативного контроля над использованием ресурсов и сложно выявить недостатки в организации производства, что делает этот метод неэффективным для управления.
Примеры и задания для самостоятельного решения.
Пример 1.
Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат, д.е.
Выручка от реализации |
|
150 |
Производственные затраты |
50 |
|
Основная заработная плата производственных рабочих |
20 |
|
Общепроизводственные расходы |
15 |
|
Валовая прибыль |
|
65 |
Коммерческие расходы |
35 |
|
Административные расходы |
17 |
|
Итого коммерческих и административных расходов |
|
52 |
Операционная прибыль |
|
13 |
В приведенной ниже таблице представлен финансовый отчет при использовании метода включения
только переменных затрат («директ-костинг»). В этом случае на первом этапе рассчитывают маржинальную
55
прибыль как разницу между выручкой от реализации и всеми переменными затратами, на втором этапе вычитают постоянные затраты и определяют операционную прибыль.
Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат(«директ-костинг»),
д.е.
Выручка от реализации |
|
150 |
Переменные затраты: |
|
|
-Основные материалы |
50 |
|
-Основная заработная плата |
20 |
|
-Общепроизводственные расходы |
5 |
|
Итого переменных производственных затрат |
75 |
|
Переменные коммерческие расходы |
15 |
|
Переменные административные расходы |
12 |
|
Итого переменных расходов |
|
102 |
Маржинальная прибыль |
|
48 |
Постоянные расходы |
|
|
- производственные |
10 |
|
- коммерческие |
20 |
|
- административные |
5 |
|
Итого постоянных расходов |
|
35 |
Операционная прибыль |
|
13 |
Пример 2.
В производственном цехе выполняются два заказа на изготовление изделий в количестве100 ед.
Ожидаемая сумма накладных издержек по цеху составляет 5000 руб. В качестве базы для распределения накладных издержек используются прямые издержки на материалы.
Прямые издержки на изготовление 100 ед. составляют следующие величины.
Заказ № 1: прямые издержки на оплату труда — 1000 руб.; прямые издержки на материалы — 2800
руб.; издержки на машинообработку — 200 руб.;
Заказ № 2: прямые издержки на оплату труда — 2400 руб.; прямые издержки на материалы — 1200
руб.; издержки на машинообработку — 400 руб.
Решение:
Ставка распределения накладных издержек равна 1,25 [(5000 руб.: (2800 руб. + 1200 руб)].
Доля накладных издержек, включаемых в каждый заказ на основе прямых издержек на материалы,
составит следующие величины.
Заказ № 1: 3500 руб. (2800 руб. х 1,25);
Заказ № 2: 1500 руб. (1200 руб. х 1,25).
Полная себестоимость заказа № 1 равна 7500 руб., из них прямые издержки - 4000 руб. (1000 руб. + 2800 руб. + 200 руб.); накладные издержки, распределенные пропорционально прямым издержкам на материалы, — 3500 руб.
Себестоимость единицы изделия составит 75 руб. (7500 руб.: 100 ед.).
Полная себестоимость заказа №2 составит 5500 руб., из них прямые издержки— 4000 руб. (2400
руб. + 1200 руб. + 400 руб.), накладные издержки, распределенные пропорционально прямым издержкам на материалы,— 1500 руб. Себестоимость единицы изделия составит 55 руб. (5500 руб.: 100 ед.).
Данный пример иллюстрирует способ простого, так называемого одноступенчатого, распределения
косвенных издержек. Распределение может быть и сложным. Например, косвенные издержки сначала могут распределяться по местам их возникновения — отдельным участкам данного цеха, а затем уже по изделиям.
Возможно еще более сложное распределение. Так, косвенные издержки сначала могут быть распределены по
местам возникновения издержек первого уровня— производственным цехам, далее по местам
56
возникновения издержек второго уровня — участкам в рамках каждого производственного цеха, и затем —
по видам продукции.
1. Полнота учета затрат
Задание 1.
Аренда помещения и другие постоянные издержки организации составляют200 000 руб. Продажная цена единицы продукции— 9000 руб., покупная (переменные издержки на единицу) — 5000 руб.
Определите, сколько единиц товара нужно продать, чтобы получить прибыль 300 000 руб. При решении использовать метод уравнения. Сформулируйте вывод на основании решения задания.
Задание 2.
В отчете о финансовых результатах аудиторской фирмы отражены следующие показатели:
Выручка – 500 000 руб.
Переменные издержки – 350 000 руб. Постоянные издержки – 250 000 руб. Убыток – 100 000 руб.
Определите, какую выручку нужно получить, чтобы достичь точки - без убыточности, при условии, что постоянные издержки увеличатся на100 000 руб. При решении использовать метод уравнения. Сформулируйте вывод на основании решения задания.
Задание 3.
Общество с ограниченной ответственностью«Ромашка» производит стеновые
панели.
В октябре было выпущено 10 000 панелей, а продано только 9000 шт. Были произведены следующие расходы (руб.):
Прямые материальные затраты |
450 000 |
|
Прямые трудовые затраты |
120 000 |
|
Переменные общепроизводственные расходы |
280 000 |
|
Постоянные общепроизводственные расходы |
150 000 |
|
Переменные коммерческие расходы |
108 000 |
|
Постоянные коммерческие расходы |
|
63 000 |
Цена реализации одной стеновой панели |
|
125 |
Рассчитайте себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции, используя:
1) |
метод учета полных затрат; |
2) |
метод учета переменных затрат. |
|
Сравните полученные результаты. Составьте финансовый отчет о прибылях и |
убытках при маржинальном подходе и при стандартном подходе. Объясните полученный результат.
Задание 4.
Производственное объединение изготовляет два вида продукции— А и .Б В отчетном периоде было выпущено75 ед. продукции А и100 ед. продукции Б. Прямые издержки по производству продукции А составили 1000 руб. (в том числе трудозатраты 750 руб.), по производству продукции Б— 2000 руб. (в том числе трудозатраты900 руб.). Величина переменных накладных издержек за отчетный период составила1750 руб., постоянных накладных издержек — 150 руб., общехозяйственных издержек — 230 руб.
В качестве базы распределения косвенных издержек |
в организации служ |
величина прямой оплаты труда производственных рабочих. В |
отчетном периоде |
производственное объединение реализовало25 ед. продукции А и55 |
ед. продукции Б. |
57
Выручка от реализации обоих видов продукции составила 3000 руб.
Рассчитайте себестоимость единицы готовой продукции каждого вида, определите остаток готовой продукции на складе и составьте отчет о прибылях и убытках по системе «директ-костинг» и методом полного распределения затрат.
Коэффициент списания накладных расходов
Задание 1.
На предприятии за отчетный период имели место следующие затраты, д.е.: |
|
Стоимость основных материалов |
100 000 |
Основная зарплата по изготовлению продукции |
50 000 |
Вспомогательные общие затраты на материалы |
10 000 |
Цеховая зарплата |
20 000 |
Прочие общие издержки производства |
140 000 |
Общие расходы по сбыту |
30 000 |
Общие затраты по управлению |
90 000 |
|
1. Определите |
процентную |
|
|
ставку |
распределения |
накладных |
|
||||
пропорционально прямым затратам. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
2. Какова |
себестоимость единицы |
продукции, если |
расходуется: 400 |
д.е. на |
|
||||||
материалы и 600 д.е. на зарплату за основную производственную работу по изготовлению? |
|
|||||||||||
|
3. Определите |
процентные |
ставки |
распределения |
вспомогательных |
о |
||||||
материальных расходов, цеховой заработной платы и расходов на управление и сбыт для |
|
|||||||||||
исчисления себестоимости единицы продукции по позаказному методу калькулирования. |
|
|||||||||||
Базы распределения этих затрат следующие |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Вид затрат |
|
|
|
|
База распределения |
|
|
|
|
|
|
|
Общие вспомогательные материальные расходы |
|
Стоимость основных материалов |
|
|
|
|
|||||
|
Цеховая зарплата |
|
|
|
|
Зарплата на изготовление продукции |
|
|
|
|||
|
Расходы по управлению и сбыту |
|
|
Совокупная величина затрат без распределяемой |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
суммы расходов по управлению и сбыту |
|
|
|
|||
|
Выскажите суждение об обоснованности приведенных баз распределения |
|
|
|
|
|||||||
Задание 2. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Предприятие, |
применяющее |
метод |
позаказной |
калькуляции, в |
течение |
|
|||||
определенного |
периода времени |
имеет100 000 |
д.е. постоянных |
общих |
издержек |
|
||||||
производства. Заработная плата при выпуске единицы продукта А составляет10 д.е., продукта Б - 5 д.е.
Обычно в течение данного периода времени выпускается3 000 единиц продукта А и 4 000 единиц продукта Б.
1)Какова норма (процентная ставка общих производственных затрат по отношению
кпрямым расходам?
2)Какую ставку погашения общих затрат по изготовлению следует использовать, чтобы списать их полностью. Если программа выпуска продукции за отчетный период варьируется следующим образом: Продукт A – 1 000 шт. Продукт Б – 6 000 шт.
Задание 3.
ООО «Эллис» за март 2007 г. изготовило 300 стульев вида А и250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма коммерческих расходов - 120 000 руб. В том же месяце
ООО «Эллис» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.
Распределить коммерческие расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения принять прямые расходы. Во втором случае распределить коммерческие расходы равномерно на единицу продукции.
2. Объект учета затрат
Позаказный метод
Задание 1. |
58 |
|
|
Все производственные затраты ООО‘Юридическая справка’ составили |
за |
отчетный месяц 24 тысячи рублей, в течение которого клиентам было выдано2 |
000 |
справок. Определить себестоимость одной справки. |
|
Задание 2.
Типография выпустил 2 книги: по заказу №44 500 штук и по заказу №45 тиражом 800 штук. Затраты по заказу44 составили 5 000 рублей, а по заказу 45 – 12 000 рублей. Определить себестоимость продукции по каждому заказу.
Задание 3.
Предприятие выполняет отдельные заказы клиентов. В течение месяца имели место следующие операции:
на производство заказа №1 были отпущены материалы на сумму6 000 тысяч
рублей;
начислена заработная плата производственным рабочим в сумме7 000 тысяч
рублей;
распределены на заказ общепроизводственные расходы – 5 000 тысяч рублей. Определить себестоимость единицы продукции, если объем выпуска составил10
тысяч изделий.
Задание 4.
Всоответствии с заключенным договором производственное объединен
осуществляет выполнение двух заказов. Ожидаемая сумма накладных издержек на выполнение двух заказов составляет243 000 руб. В качестве базы для распределения накладных издержек используются прямые издержки на материалы.
На изготовление 10 000 ед. первого заказа было израсходовано: на оплату труда основных производственных рабочих — 12 000 руб., на материалы — 43 000 руб. Издержки на машинообработку по первому заказу составили 5000 руб.
Издержки на изготовление 15 000 ед. по второму заказу составили: на оплату труда
— 17 000 руб., на материалы — 38 000 руб., на машинообработку - 9000 руб. Определите себестоимость единицы каждого заказа.
Попередельный метод
Задание 1.
Сборочный цех механического завода выпускает настольные лампы, арматуру к которой изготавливает механический цех, а декоративные покрытия и полировку– цех гальванопокрытий. Затраты цехов на единицу продукции: механический цех – 16 рублей; цех гальванопокрытий – 12 рублей; сборочный цех – 7 рублей. Определить себестоимость для каждого из цехов в полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах.
Задание 2.
Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость сырья – 3 000 тысячи рублей. Затраты на обработку (добавленные затраты) в первом цехе – 1 600 тысяч рублей, во втором – 1 400 тысяч рублей, в третьем – 2 000 тысячи рублей. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий.
Определить себестоимость единицы продукции в бесполуфабрикатном варианте.
Попроцессный метод
Задание 1.
В компании по массовому производству пластмассовых игрушек имеются два передела: формовка (цех А) и обработка (цех Б). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе, дополнительныеА материалы требуются для окончания процесса в цехе .БДобавленные затраты (зарплата + общепроизводственные расходы) имеет место в обоих цехах.
Законченные полуфабрикаты передаются из цеха А в .цехПо Бокончании обработки в цехе Б игрушки сдаются на склад.
Данные по цеху А за март месяц:
59
Незавершенное производство:
-начальный остаток 10 000 ед.;
-основные материалы 4000 р.;
-добавленные затраты 1110 р.
Выпущено в |
течение марта48 |
000 ед. Начата |
обработка за |
март40 000 ед. |
|
Незавершенное производство на конец марта2 000 ед. Отпущено основных материалов за |
|||||
март 22 000 р. Добавленные затраты за март 18 000 руб., в том числе прямая зарплата 6000 |
|||||
руб., общепроизводственные расходы 12 000 руб. |
|
|
|
||
Требуется |
подсчитать |
себестоимость |
полуфабрикатов |
и |
незавершен |
производства, произведенных в цехе А.
3. Оперативность учета и контроля затрат
Задание 1.
Механический завод выпускает из тонколистовой стали толщиной1 мм. Шайбы диаметром 10 и 12 мм. Нормы расхода материалов на изготовление1 тысячи шайб составляют соответственно 1,8 кг. и 2,3 кг. За отчетный период заводом выпущено 3 млн.
шайб диаметром 10 мм. и 2 |
млн. шайб |
диаметром 12 |
мм., при этом |
фактически |
израсходовано 9750 кг. стали. |
Рассчитать |
фактическую |
себестоимость |
по каждому |
наименованию выпускаемой |
продукции, если известно |
нормативная |
себестоимость |
|
продукции (200 рублей и 212,5 рублей за 1 000 штуку соответственно); цена 1 кг. стали - 20 рублей, а также то, что других отклонений от нормативов выявлено не было.
Задание 2.
Согласно данным бюджета стандартных издержек, при объеме продаж в8 ед. готовой продукции издержки на оплату труда производственных рабочих составляют2000 руб. Стандартное производственное время составляет200 ч., а стандартная ставка заработной платы — 10 руб.
Фактически за отчетный период объем продаж составил6 ед. готовой продукции, при этом издержки на оплату труда производственных рабочих составили2160 руб., фактическое производственное время — 180 ч., а фактическая ставка заработной платы—
12 руб.
Рассчитайте отклонения по трудозатратам за отчетный период и прокомментируйте возможные причины возникновения этих отклонений.
Задание 3.
Согласно данным бюджета стандартных издержек, при объеме продаж в8 ед. готовой продукции материальные издержки составляют2000 руб. Стандартный расход сырья составляет 100 кг, а стандартная цена на сырье — 20 руб.
Фактически за отчетный период объем продаж составил6 ед. готовой продукции, при этом материальные издержки составили 2250 руб., фактический расход сырья — 90 кг, а фактическая цена приобретения сырья — 25 руб.
Рассчитайте отклонения по материальным ресурсам за отчетный период прокомментируйте возможные причины возникновения этих отклонений.