- •Розділ 1. Теоретичні основи фінансового аналізу
- •1.1. Сутність фінансового аналізу, його історія та роль у сучасних умовах господарювання
- •1.2. Предмет і завдання фінансового аналізу
- •1.3. Метод фінансового аналізу та його спеціальні прийоми
- •Абсолютні, відносні та середні величини
- •Вивчення взаємозв’язку показників
- •Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації цукрових буряків
- •Анкета опитування Шановний
- •Дані для проведення аналізу впливу факторів на результативний показник________________________
- •Результати опитування
- •Аналіз думки експерта
- •Характеристики щільності зв’язку
- •1.4. Основні типи моделей, використовувані у фінансовому аналізі
- •1.5. Види фінансового аналізу та його користувачі
- •Порівняльна характеристика видів фінансового аналізу
- •1.6. Інформаційна база фінансового аналізу
- •Склад і структура бухгалтерського балансу згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 2 «баланс»
- •VДоходи майбутніх періодів
- •Адреса баланс на _______________________ 20__ р.
- •Взаємозв’язок статей балансу з рахунками бухгалтерського обліку
- •Звіт про фінансові результати за _______________________ 20__ р.
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Елементи операційних витрат
- •Ііі. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Показники звіту про фінансові результати
- •Звіт про рух грошових коштів за _______________________ 20__ р.
- •Звіт про фінансові капітал за _______________________ 20__ р.
- •Примітки до річної фінансової звітності за 20__ р.
- •І. Нематеріальні активи
- •Іі. Основні засоби
- •Ііі. Капітальні інвестиції
- •Іv. Фінансові інвестиції
- •V. Доходи і витрати
- •Vі. Грошові кошти
- •VII. Забезпечення
- •VIII. Запаси
- •Іх. Дебіторська заборгованість
- •Х. Нестачі і втрати від псування цінностей
- •Керівник
Взаємозв’язок статей балансу з рахунками бухгалтерського обліку
Статті балансу |
Код рядка |
Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків | |||
1 |
2 |
3 | |||
АКТИВ І. Необоротні активи | |||||
Нематеріальні активи: Залишкова вартість |
010 |
Ряд. 012 — ряд. 011 | |||
Первісна вартість |
011 |
Рах. 12 «Нематеріальні активи» Субрахунки: 121 «Права користування природними ресурсами» 122 «Права користування майном» 123 «Права на знаки для товарів і послуг» 124 «Права на об’єкти промислової власності» 125 «Авторські та суміжні з ними права» 127 «Інші нематеріальні активи» | |||
Накопичена амортизація |
012 |
Рах. 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» Субрахунок: 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» | |||
Незавершене будівництво |
020 |
Рах. 15 «Капітальні інвестиції» Субрахунки: 151 «Капітальне будівництво» 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 155 «Формування основного стада» | |||
Основні засоби: Залишкова вартість |
030 |
Ряд. 031 — ряд. 032 | |||
Первісна вартість |
031 |
Рах. 10 «Основні засоби» Субрахунки: 101 «Земельні ділянки» 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» 103 «Будинки та споруди» 104 «Машини та обладнання» 105 «Транспортні засоби» 106 «Інструменти, прилади та інвентар» 107 «Робоча та продуктивна худоба» 108 «Багаторічні насадження» 109 «Інші основні засоби» Рах. 11 «Інші необоротні матеріальні активи» Субрахунки: 111 «Бібліотечні фонди» 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» 114 «Природні ресурси» 115 «Інвентарна тара» 116 «Предмети прокату» 117 «Інші необоротні матеріальні активи» | |||
Знос |
032 |
Рах. 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» Субрахунки: 131 «Знос основних засобів» 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» | |||
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
Рах. 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | |||
— які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
Субрахунок 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі» | |||
— інші фінансові інвестиції |
045 |
Субрахунок 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» Субрахунок 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» | |||
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Рах. 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» Субрахунки: 161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» 162 «Довгострокові векселі одержані» 163 «Інша дебіторська заборгованість» | |||
Відстрочені податкові активи |
060 |
Рах. 17 «Відстрочені податкові активи» | |||
Інші необоротні активи |
070 |
Рах. 18 «Інші необоротні активи» | |||
Усього за розділом І |
080 |
Алгебраїчна сума рядків | |||
ІІ. Оборотні активи Запаси: | |||||
Виробничі запаси |
100 |
Рах. 20 «Виробничі запаси» Субрахунки: 201 «Сировина й матеріали» 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» 203 «Паливо» 204 «Тара й тарні матеріали» 205 «Будівельні матеріали» 206 «Матеріали, передані в переробку» 207 «Запасні частини» 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» 209 «Інші матеріали» | |||
|
|
Рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» Рах. 25 «Напівфабрикати» | |||
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
Рах. 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» Субрахунки: | |||
|
|
211 «Молодняк тварин на вирощуванні» 212 «Тварини на відгодівлі» 213 «Птиця» 214 «Звірі» 215 «Кролі» 216 «Сім’ї бджіл» 217 «Доросла худоба, що вибракувана з основного стада» 218 «Худоба, що прийнята від населення для реалізації» | |||
Незавершене виробництво |
120 |
Рах. 23 «Виробництво» (за видами виробництва) | |||
Готова продукція |
130 |
Рах. 26 «Готова продукція» Рах. 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» Рах. 25 «Напівфабрикати» | |||
Товари |
140 |
Рах. 28 «Товари» Субрахунки: 281 «Товари на складі» 282 «Товари в торгівлі» 283 «Товари на комісії» 284 «Тара під товарами» 285 « Торгова націнка» | |||
Векселі одержані |
150 |
Рах. 34 «Короткострокові векселі одержані» Субрахунки: 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті» 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті» | |||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
| |||
Чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161 – ряд. 162 | |||
Первісна вартість |
161 |
Рах. 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» Субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 362 «Розрахунки з іноземним покупцями» | |||
Резерв сумнівних боргів |
162 |
Рах. 38 «Резерв сумнівних боргів» За дебіторами | |||
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
| |||
— з бюджетом |
170 |
Рах. 64 «Розрахунки за податками й платежами» Субрахунки: 641 «Розрахунки за податками» | |||
— за виданими авансами |
180 |
Рах. 37 «Розрахунки з різними дебіторами» Субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами» | |||
— з нарахованих доходів |
190 |
Субрахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» | |||
— із внутрішніх розрахунків |
200 |
Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями Субрахунок 682 «Внутрішні розрахунки» | |||
— інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Субрахунки: 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 374 «Розрахунки за претензіями» 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» 661 «Розрахунки із заробітної плати» Рах. 65 «Розрахунки за страхуванням» | |||
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Рах. 35 «Поточні фінансові інвестиції» Субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» | |||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
| |||
— в національній валюті |
230 |
Рах. 30 «Каса» Субрахунок 301 «Каса в національній валюті» Рах. 31 «Розрахунки в банках» Субрахунки: 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» Рах. 33 «Інші кошти» Субрахунки: 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» Субрахунок 351 «Еквіваленти грошових коштів» | |||
— в іноземній валюті |
240 |
Субрахунки: 302 «Каса в іноземній валюті» | |||
|
|
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» | |||
Інші оборотні активи |
250 |
Рах. 33 «Інші кошти» Рах. 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 331 «Грошові документи в національній валюті» 332 «Грошові документи в іноземній валюті» Рах. 643 «Податкові зобов’язання» | |||
Усього за розділом ІІ |
260 |
Алгебраїчна сума рядків | |||
ІІІ. Витрати майбутніхперіодів |
270 |
Рах. 39 «Витрати майбутніх періодів» | |||
Баланс |
280 |
| |||
ПАСИВ І. Власний капітал | |||||
Статутний капітал |
300 |
Рах. 40 «Статутний капітал» | |||
Пайовий капітал |
310 |
Рах. 41 «Пайовий капітал» | |||
Додатковий вкладений капітал |
320 |
Рах. 42 «Додатковий капітал» Субрахунок: 421 «Емісійний дохід» | |||
Інший додатковий капітал |
330 |
422 «Інший вкладений капітал» 423 «Дооцінка активів» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» 425 «Інший додатковий капітал» | |||
Резервний капітал |
340 |
Рах. 43 «Резервний капітал» | |||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Рах. 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» | |||
Неоплачений капітал |
360 |
Рах. 46 «Неоплачений капітал» | |||
Вилучений капітал |
370 |
Рах. 45 «Вилучений капітал» | |||
Усього за розділом І |
380 | ||||
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів | |||||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Рах. 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» Субрахунки: 471 «Забезпечення виплат відпусток» 472 «Додаткове пенсійне забезпечення» | |||
Інші забезпечення |
410 |
Субрахунки: 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» 474 «Забезпечення витрат і платежів» | |||
Цільове фінансування |
420 |
Рах. 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | |||
Усього за розділом ІІ |
430 |
Сума рядків 400—420 | |||
ІІІ. Довгострокові зобов’язання |
| ||||
Довгострокові кредити банків |
440 |
Рах. 50 «Довгострокові позики» Субрахунки: 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» | |||
Довгострокові фінансові зобов’язання |
450 |
Субрахунки: 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» Рах. 51 «Довгострокові векселі видані» Субрахунки: 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» 512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті Рах. 52 « Довгострокові зобов’язання за облігаціями» | |||
|
|
Субрахунки: 521 «Зобов’язання за облігаціями» 522 «Премія за випущеними облігаціями» Рах. 53 Довгострокові зобов’язання з оренди» 531 «Зобов’язання з фінансової оренди» 532 «Зобов’язання з оренди майнових цілісних комплексів» | |||
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
Рах. 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | |||
Інші довгострокові зобов’язання |
470 |
Рах. 55 «Інші довгострокові зобов’язання» | |||
Усього за розділом ІІІ |
480 |
Сума рядків 440—470 | |||
IV. Поточні зобов’язання | |||||
Короткострокові кредити банків |
500 |
Рах. 60 «Короткострокові позики» Субрахунки: 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті» 605 «Прострочені позики в національній валюті» 606 «Прострочені позики в іноземній валюті» 607 «Інші короткострокові позики» | |||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями |
510 |
Рах. 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» Субрахунки: 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті» 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» | |||
Векселі видані |
520 |
Рах. 62 «Короткострокові векселі видані» | |||
|
|
Субрахунки: 621 «Коротко строкові векселі, видані в національній валюті» 622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті» | |||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Рах.63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Субрахунки: 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникам» 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» | |||
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
| |||
— з одержаних авансів |
540 |
Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями» Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними» | |||
— з бюджетом |
550 |
Рах. 64 «Розрахунки за податками й платежами» Субрахунки: 641 «Розрахунки за податками» 643 «Податкові зобов’язання» | |||
— з позабюджетних платежів |
560 |
Субрахунок 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» | |||
— зі страхування |
570 |
Рах. 65 «Розрахунки за страхуванням» Субрахунки: 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуванням на випадок безробіття» 654 «За індивідуальним страхуванням» 655 «За страхуванням майна» | |||
— з оплати праці |
580 |
Рах. 66 «Розрахунки з оплати праці» Субрахунки: 661 «Розрахунки за заробітною платою» 662 «Розрахунки з депонентами» | |||
— з учасниками |
590 |
Рах. 67 «Розрахунки з учасниками» Субрахунки: 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» 672 «Розрахунки за іншими виплатами» | |||
— із внутрішніх розрахунків |
600 |
Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями» Субрахунки: 682 «Внутрішні розрахунки» 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» | |||
Інші поточні зобов’язання |
610 |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» Рах. 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 644 «Податковий кредит» | |||
Усього за розділом IV |
620 |
Сума рядків 500—610 | |||
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Рах. 69 «Доходи майбутніх періодів» | |||
Баланс |
640 |
Датою балансу є кінець звітного періоду.
Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.
Елементами балансу, що використовуються в аналізі фінансового стану підприємства, є активи, зобов’язання, власний капітал.
Згідно з п. 4 П(С)БО 2 активи — це ресурси господарюючого суб’єкта, які контролюються ним у результаті минулих подій та використання яких у майбутньому, як очікується, приведе до збільшення економічних вигод. З погляду Комітету з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, право власності (право володіння, користування, розпорядження) не є істотним для визначення активів. Головним є контроль, очікування вигоди від використання активів і пов’язаний з цим ризик, який переймає господарюючий суб’єкт. Саме так і визначено активи у П(С)БО 2. Активи мають у майбутньому принести користь підприємству і тому утримуються в його балансі, інакше вони не потрібні. Обов’язковою є достовірна оцінка активів.
Характеристику статей власного капіталу та порядок їх відображення у фінансовій звітності визначено в П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».
Зобов’язання — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Оцінка їх має бути достовірно визначена.
Новим є віднесення до зобов’язань забезпечень. У деяких випадках у момент виникнення зобов’язання його сума визначається із застосуванням попередніх аналітичних оцінок. Такі зобов’язання називають забезпеченнями. Наприклад, фірма, яка реалізує продукцію з гарантією, бере на себе зобов’язання забезпечувати її ремонт або заміну протягом гарантійного терміну. Оскільки конкретна сума витрат та час їх виникнення залежать від майбутніх подій, у звітному періоді, коли було реалізовано продукцію, фірма змушена створити відповідний резерв виходячи з попереднього досвіду та прогнозних оцінок фахівців. Такі види зобов’язань відображуються у ІІ розділі пасиву балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів».
Детально питання забезпечень визначаються в МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені зобов’язання та активи» та в П(С)БО 11 «Зобов’язання».
Таким чином, за даними ф. № 1 «Баланс» оцінюються:
склад і структура активів підприємства (необоротних активів, оборотних активів, запасів, дебіторської заборгованості);
склад і структура пасивів підприємства (власного капіталу, довгострокових і поточних зобов’язань, кредиторської заборгованості);
ступінь його ліквідності;
ліквідність підприємства за її відносними показниками;
наявність власних оборотних коштів;
показники фінансової стійкості;
із залученням даних ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» показники оборотності різних видів капіталу підприємства, рентабельності активів та власного капіталу.
Ці дані використовуються для оцінювання фінансового стану підприємств, його кредитоспроможності, ділової активності та інвестиційної привабливості. Надається можливість розглядати та оцінювати показники в динаміці.
Джерелом інформації для проведення фінансового аналізу виступає також «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2).
Важливою формою вираження ділової активності підприємства є величина поточного фінансового результату за певний період — прибутку, який одержують від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. У всьому діловому світі відомості про формування і використання прибутку розглядаються як найважливіша частина бухгалтерського (фінансового) звіту підприємства, яка доповнює і розвиває інформацію, подану в балансі лише у вигляді остаточно оформленого результату.
Форму та зміст звіту про фінансові результати визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати», що є аналогом звіту про доходи та збитки згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку.
Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).
Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим Положенням (стандартом).
Терміни, використовувані Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати».
Асоційоване підприємство — підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.
Витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.
Доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Збиток — перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.
Звичайна діяльність — будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства та повторювання не очікується періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Прибуток — сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.
Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Форма Звіту про фінансові результати є додатком до цього Положення (стандарту).
Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма звіту про фінансові результати.
Розглянемо визнання доходів і витрат
За умови, що оцінку доходу може бути достовірно визначено, дохід у Звіті про фінансові результати відображується в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).
За умови, що оцінку витрат може бути достовірно визначено, витрати відображуються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображуються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.
Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.
Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.
Розглянемо визначення прибутку (збитку) за звітній період.
Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).
У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображується загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Показники про непрямі показники, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.
У статті «Податок на додану вартість» відображується сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті «Акцизний збір» підприємства платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. Підприємства, які відповідно до законодавства є страховиками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань.
У статті «Інші вирахування з доходу» відображуються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), без непрямих додатків. Зокрема, у цій статті відображують одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалами тощо.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.
У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси», 16 «Витрати». У цій статті організації, основного діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів.
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті «Інші операційні доходи» відображуються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
У статті «Адміністративні витрати» відображуються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
У статті «Витрати на збут» відображуються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів) — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.
У статті «Інші операційні витрати» відображуються собівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до п. 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість». Втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, які включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.
У статті «Дохід від участі в капіталі» відображується дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.
У статті «Інші фінансові доходи» показуються дивіденди, процентах та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
У статті «Інші доходи» показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті «Фінансові витрати» показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
У статті «Втрати від участі в капіталі» відображується збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться за методом участі в капіталі.
У статті «Інші витрати» відображуються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).
У статті «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 17 «Податок на прибуток».
Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.
У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відображуються відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Збитки від надзвичайних подій відображуються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.
У статті «Податки з надзвичайного прибутку» відображується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.
У розділі II Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат» наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводяться.
У розділ III Звіту про фінансові результати «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені у пунктах 42 і 43 цього положення (стандарту).
У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду. У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.
Згідно з п. 42 цього Положення у статті «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.
Згідно з п. 43 цього стандарту в статті «Скоригований чистий прибуток» (збиток) на одну просту акцію відображується показник, який розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.
У статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф’ючерсний контракт тощо).
У статті «Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.
У статті «Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» відображується показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.
Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 24 «Прибуток на акцію».
У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відображується показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.
Макет форми звіту про фінансові результати відповідно до додатку до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» наведено у дод. 2.
Керівник
Головний бухгалтер
Додаток 2
Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 3
Дата (рік, місяць, число) |
Коди | |||
|
|
|
01 | |
Підприємство |
за ЄДРПОУ |
| ||
Територія |
за КОАТУУ |
| ||
Орган державного управління |
за СПОДУ |
| ||
Галузь |
за ЗКГНГ |
| ||
Вид економічної діяльності |
за КВЕД |
| ||
Одиниця виміру: тис. грн |
Контрольна сума |
|