Показники звіту про фінансові результати

Стаття звіту про фінансові результати (ф. № 2)		Код рядка		Джерела інформації та інші примітки
I. Фінансові результати
Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)		010		Кредит рах. 70 «Дохід від реалізації»
Податок на додану вартість		015		Кредит рах. 64 «Розрахунки за податками й платежами» в частині ПДВ
Акцизний збір		020		Кредит рах. 64 в частині обов’язкових платежів — АЗ
Вільний рядок		025		Показуються інші збори та податки з обороту
Інші вирахування з доходу		030		Указуються надані знижки, повернення товарів, рентні платежі, те, що напряму забирається з виручки (доходу) до бюджету або на спеціальні фонди, рах. 704 «Вирахування з доходу»
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		035		Ряд. 010 мінус сума рядків 015 — 030 (показник за своїм змістом відповідає МСБО)
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		040		Рах. 90 «Собівартість реалізації». Дана величина не включає адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Отже, собівартість реалізації — це виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг); складається із прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат, виробничих накладних витрат
Валовий прибуток збиток		050 055		Ряд. 035 мінус ряд. 040 Ряд. 035 мінус ряд. 040
Інші операційні доходи		060		Рах. 71 «Інший операційний дохід». Має дев’ять субрахунків (див. додатки 1—2)
Адміністративні витрати	070		Рах. 92 «Адміністративні витрати». Відображуються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням діяльності господарюючого суб’єкта (наприклад, витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення — оренда, амортизація, ремонт; комунальні послуги, охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати). Списуються без розподілу на продукцію в дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності»
Витрати на збут	080		Рах. 93 «Витрати на збут». Наприклад, витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг, рекламу, на оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизацію та ремонт, утримання основних засобів та інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт, послуг
Інші операційні витрати	090		Рах. 94 «Інші витрати операційної діяльності». Має дев’ять субрахунків
Фінансові результати від операційної діяльності прибуток збиток	100 105		Ряд. 050 або 055 плюс ряд. 060 мінус сума рядків 070, 080, 090
Результати інвестиційної та фінансової діяльності
Дохід від участі в капіталі		110		Рах. 72 «Дохід від участі в капіталі». Має три субрахунки
Інші фінансові доходи		120		Рах. 73 «Інші фінансові доходи». Має три субрахунки
Інші доходи		130		Рах. 74 «Інші доходи». Має шість субрахунків
Фінансові витрати		140		Рах. 95 «Фінансові витрати». Має два субрахунки. Відображуються витрати, пов’язані з нарахуванням та сплатою процентів за користування кредитами банків, і витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, наприклад, нарахування процентів за договорами кредитування (крім банківських кредитів), витрати, пов’язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, фінансового лізингу
Втрати від участі в капіталі		150		Рах. 96 «Втрати від участі в капіталі». Має три субрахунки
Інші витрати		160		Рах. 97 «Інші витрати». Має дев’ять субрахунків
Фінансові результати від операційної діяльності до оподаткування прибуток збиток		170 175		Ряд. 100 або 105 плюс рядки 110, 120, 130 мінус сума рядків 140, 150, 160
Податок на прибуток від звичайної діяльності		180		Субрахунок 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»
Фінансові результати від звичайної діяльності
прибуток збиток		190 195		Ряд. 170 або 175 мінус ряд. 180
Надзвичайні
доходи	200		Рах. 75 «Надзвичайні доходи», субрахунок 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій», субрахунок 752 «Інші надзвичайні доходи»
витрати	205		Рах. 99 «Надзвичайні витрати»
Податки з надзвичайного прибутку	210		Субрахунок 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій»
Чистий: прибуток збиток	220 225		Ряд. 190 або 195 плюс або мінус дохід від надзвичайної діяльності (ряд. 200), податок на прибуток від надзвичайної діяльності (ряд. 210), витрати від надзвичайної діяльності (ряд. 205), зменшення податку на прибуток від збитків надзвичайної діяльності
II. Елементи операційних витрат
Матеріальні витрати	230		Рах. 80 «Матеріальні витрати»
Витрати на оплату праці	240		Рах. 81 «Витрати на оплату праці»
Відрахування на соціальні заходи	250		Рах. 82 «Відрахування на соціальні заходи»
Амортизація	260		Рах. 83 «Амортизація»
Інші операційні витрати	270		Рах. 84 «Інші операційні витрати»

За даними ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» визначаються та аналізуються:

• склад і структура доходів підприємства;

• склад і структура витрат підприємства;

• абсолютні показники фінансових результатів від операційної, фінансової, інвестиційної діяльності та надзвичайних подій;

• відносні показники ефективності діяльності — різні показники рентабельності;

• із залученням даних ф. № 1 «Баланс» показники оборотності різних видів капіталу підприємства.

Усі ці показники можна розглядати в динаміці за звітний та попередній періоди.

Важливе місце в інформаційній базі фінансового аналізу належить ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів», в якій наводиться інформація про надходження та відплив грошових коштів за звітний та попередній рік в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 «Звіт про рух грошових коштів» підготовлено згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку № 7 «Звіт про рух грошових коштів». Але на відміну від МСБО 7 воно розглядає лише звіт, складений за непрямим методом (у частині руху грошових коштів у результаті операційної діяльності).

Загальні визначення (терміни), структура звіту та методика його складання відповідають МСБО 7 і пов’язані зі структурою звіту про фінансові результати, статті якого послідовно коригуються, починаючи з доходу (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

Положенням (стандартом) № 4 визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів і загальні вимоги до розкриття його статей.

Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про рух грошових коштів підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Особливості складання консолідованого звіту про рух грошових коштів визначаються окремим Положенням (стандартом).

Терміни, використовувані у Положенні (стандарті) у бухгалтерського обліку № 4 «Звіт про рух грошових коштів»:

Грошові кошти — готівка, кошти на рахунках у банках і депозити до запитання.

Група — материнське (холдингове) підприємство та його дочірні підприємства.

Еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих не- оборотних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Негрошові операції — операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Рух грошових коштів — надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі — грошові кошти) за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень і видатків, що виникають у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів складається за формою, наведеною в додатку до цього Положення (стандарту).

Розглянемо порядок відображення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

— змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

— наведені в негрошових статтях;

— наведені в статтях, які пов’язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» відображується прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті «Амортизація необоротних активів» відображуються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті «Збільшення (зменшення) забезпечень» відображується зміна (у графі «Надходження» — збільшення, у графі «Видаток» — зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті «Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць» у графі «Надходження» відображуються збитки, у графі «Видаток» — прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статті балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті».

У статті «Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності» у графі «Надходження» відображується збиток, у графі «Видаток» — прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, від обліку оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інших довгострокових активів, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті «Витрати на сплату відсотків» відображуються витрати, наведені в статті «Фінансові витрати» Звіту про фінансові результати.

У статті «Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах» відображується різниця між сумами грошових надходжень і сумами грошових видатків, відображених відповідно до п. 13—18 цього Положення (стандарту).

У статті «Зменшення (збільшення) оборотних активів» у графі «Надходження» відображується зменшення, у графі «Видаток» — збільшення статей оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулися протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмінні негрошові активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансові діяльності (виплати дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховуючи зміни дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток.

У статті «Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів» у графі «Надходження» відображується зменшення, у графі «Видаток» — збільшення у складі витрат майбутніх періодів, що відбулися протягом звітного періоду.

У статті «Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань» у графі «Надходження» відображується збільшення, у графі «Видаток» — зменшення у статтях розділу балансу «Поточні зобов’язання» (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зміна суми зобов’язання з поточного податку на прибуток і зменшення зобов’язань за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування дебіторської заборгованості за поточним податком на прибуток.

У статті «Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів» у графі «Надходження» відображується збільшення, у графі «Видаток» — зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду.

У статті «Грошові кошти від операційної діяльності» подається різниця між сумами надходжень і видатків, відображених відповідно до п. 19—23 цього Положення (стандарту).

У статті «Сплачені відсотки» відображуються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом.

У статті «Сплачені податки на прибуток» показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується надходження або видаток коштів, відображених у статті «Грошові кошти від операційної діяльності», з урахуванням видатку коштів, відображених відповідно до п. 25, 26 цього Положення (стандарту).

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображуються, відповідно, надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

У статті «Чистий рух коштів від операційної діяльності» подається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Розглянемо порядок відображення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності.

Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

У статті «Реалізація фінансових інвестицій» відображають суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Реалізація необоротних активів» відображується надходження грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті «Реалізація майнових комплексів» показується надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті «Отримані відсотки» відображуються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою), за фінансовими інвестиціями в богові цінні папери за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо.

У статті «Отримані дивіденди» відображуються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Інші надходження» показуються надходження грошових коштів від повернення авансів (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність) та інші надходження, які не передбачені у вищезазначених статтях.

У статті «Придбання фінансових інвестицій» відображуються виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей).

У статті «Придбання необоротних активів» показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті «Придбання майнових комплексів» відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу).

У статті «Інші платежі» показуються аванси (крім пов’язаних з операційною діяльністю) і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за виключенням випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, що не передбачені у вищезазначених статтях.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується різниця між сумами грошових надходжень і видатків, відображених відповідно до п. 31—40 цього Положення (стандарту).

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображуються, відповідно, надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.

У статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» відображується результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Розглянемо порядок відображення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» і статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання» і «Поточні зобов’язання» («Короткострокові кредити банків» і «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками» тощо).

У статті «Надходження власного капіталу» відображуються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу.

У статті «Отримані позики» відображуються надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю).

У статті «Інші надходження» показуються інші надходження грошових коштів, пов’язані з фінансовою діяльністю.

У статті «Погашення позик» відображуються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик.

У статті «Сплачені дивіденди» показуються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами.

У статті «Інші платежі» показується використання грошових коштів для викуплення раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов’язаними з фінансовою діяльністю.

У статті «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» показується різниця між сумою грошових надходжень і видатків, відображених відповідно до п. 45—50 цього Положення (стандарту).

У статті «Рух коштів від надзвичайних подій» відображуються, відповідно, надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності.

У статті «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» відображується результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

Розглянемо зміну величини грошових коштів за звітній період.

У статті «Чистий рух коштів за звітний період» показується різниця між сумою грошових надходжень і видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності».

У статті «Залишок коштів на початок року» показується залишок грошових коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі.

У статті «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» у групі «Надходження» показується сума збільшення, у групі «Видаток» — сума зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду.

У статті «Залишок коштів на кінець року» наводиться різниця між сумою грошових надходжень і видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник має дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів і грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

У примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) інформація про:

а) склад грошових коштів;

б) склад статей «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка, відповідно, була сплачена або отримана у формі грошових коштів;

в) суму грошових коштів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані;

г) суму активів (крім грошових коштів) і зобов’язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.

Макет звіту про рух грошових коштів відповідно до додатка до П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» наведено у дод. 3.

Керівник

Головний бухгалтер

Додаток 3

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 4

Дата (рік, місяць, число)		Коди
				01
Підприємство	за ЄДРПОУ
Територія	за КОАТУУ
Орган державного управління	за СПОДУ
Галузь	за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн	Контрольна сума