Розподіл транспортно-заготівельних витрат за 2010 рік, грн.

Стаття	Залишок на початок року	Надійшло запасів, нараховано витрат	Разом	Середній відсоток ТЗВ	Вибуло запасів, розподілено витрат			Залишок на кінець року
					Хліб «Білий»	Батон «Гірчичний»	Разом
1. Запаси	13000,00	20000,00	33000,00	24,24	8000,00	15000,00	23000,00	10000,00
2. ТЗВ	2000,00	6000,00	8000,00		1939,00	3636,00	5575,00	2425,00

Розподіл загально виробничих витрат (ЗВВ) операція 15 здійснюють за спеціальним розрахунком, форму якого наведено в додатку 1 до П(С)БО 16 „Витрати” зі змінами та доповненнями. Згідно з цим Положенням для розподілу змінних та постійних загально виробничих витрат на кожен об'єкт витрат застосовують бази розподілу пропорційно до зміни обсягу діяльності. Виходячи із фактичної потужності (змінні витрати) або нормальної потужності (постійні витрати) базами розподілу загально виробничих витрат можуть бути години праці, заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо.

Підприємство працює на 80 % від нормальної потужності, що свідчить про те, що 80 % ЗВВ можуть бути розподілені за видами готової продукції (хліб „Білий”, батон „Гірчичний”) і включені до складу фактичної виробничої собівартості, а решта - 20% відразу віднесені до собівартості готової продукції. В нашому прикладі відповідно до наказу про облікову політику підприємство визначило базою розподілу ЗВВ заробітну плату працівників основного виробництва.

За наведеними господарськими операціями за 2010 р. загальна сума ЗВВ становить 6 749,60 грн., з якої підлягає:

- розподілу між видами готової продукції 6749,60 х 0,8 = 5 399,68 грн.;

- включенню до собівартості готової продукції 6 479,60 х 0,2 = 1 349,92 грн.

Порядок розподілу ЗВВ подано в табл. 4.

Таблиця 4

Розподіл загально виробничих витрат за 2010 рік, грн.

Вид продукції	Заробітна плата працівників	Питома вага в загальній сумі, %	ЗВВ, які включаються до фактичної виробничої собівартості
1	2	3	4[(гр. 2 х гр. 3)/100]
Хліб «Білий»	4000,00	36,36	1963,32
Батон «Гірчичний»	7000,00	63,64	3436,36
Разом	11000,00	100,00	5399,68

Після завершення записів у Головній книзі й узгодження даних аналітичного і синтетичного обліку наступним етапом складання річної фінансової звітності є безпосереднє її складання. Для складання Балансу та Звіту про фінансові результати використовують дані оборотної відомості за звітний період за синтетичними рахунками.

На практичних заняттях заповнення Головної книги не передбачається. Достатньо лише складання оборотно-сальдової і шахової відомості. Після цього слід приступити до заповнення форм фінансової звітності.

Зразки бухгалтерських регістрів

А. Оборотно-сальдова відомість підприємства ТОВ „Дніпропетровський хліб”

за 2010 рік

Номер рахунку	Назва рахунків	Сальдо на початок року		Оборот за рік		Сальдо на кінець року
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
104	«Машини та обладнання»	84000,00		4000,00	4800,00	83200,00
131	«Знос основних засобів»		23000,00	1000,00	9500,00		31500,00
143	«Інвестиції непов’язаним сторонам»	15000,00				15000,00
…
…		…	…	…	…	…	…
	Разом	145700,00	145700,00	922787,33	922787,33	166983,48	166983,48

Б. Шахова відомість підприємства ТОВ „Дніпропетровський хліб” за 2010 рік

Дебет Кредит	104	131	143	152	2011	…	…	Разом по кредиту
104		1000,00						4800,00
131								9500,00
143								-
152	3000,00							3000,00
2011								23400,00
2012								5575,00
…								…
…								…
Разом за дебетом	4000,00	1000,00	-	3000,00	20000,00			922787,33