2.2. Основные этапы аудиторской проверки Содержание программы аудита

Начальным этапом аудиторской проверки является планирование. На этапе планирования необходимо решить следующие вопросы:

• оценить риск аудита;

• подписать договор с клиентом;

• собрать и обобщить общие сведения о клиенте;

• описать состояние и постановку бухгалтерского учета;

• описать компьютерную систему клиента;

• провести предварительный обзор баланса;

• выявить допустимые интервалы погрешностей;

• сделать заключение о риске и аудиторской стратегии;

• выработать стратегию по обслуживанию клиента;

• осуществить обзор внутреннего контроля;

• составить график представления клиентом документов для аудита.

Следующим этапом аудиторской проверки является управление. На этапе управления осуществляются следующие действия:

• проводится согласование организационных вопросов;

• составляется график проведения аудита;

• проводится распределение персонала;

• составляется и утверждается финансовый план аудита;

• проводится общая переписка.

На этапе составления заключения аудитор должен провести следующие мероприятия:

• проверить бухгалтерский баланс клиента;

• составить предварительный аудиторский отчет;

• составить отчет по налогам;

• сформулировать вопросы, требующие дальнейшего обсуждения;

• зафиксировать замечания по файлу;

• выявить ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта;

• получить письменное объяснение руководства (клиента).

После этого осуществляется завершающая программа. Составляется рабочий баланс, оборотный баланс, вносятся

исправления. На основании полученных результатов аудитор составляет письмо-рекомендацию. В рамках решения общих вопросов осуществляется проверка бухгалтерских книг и записей, а также протоколов и смет.

В рамках реализации программы аудита баланса осуществляется аудит по следующим составляющим: прибыль, нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, производственные запасы, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с другими дебиторами, денежные средства и банковские кредиты, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с другими кредиторами, фонды, расчеты с бюджетом.

Контроль качества работы аудиторов

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.); в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные органы, что предусмотрено действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия.

Делегирование полномочий – обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор – обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента.

Проверка – проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

• определенных личных качествах аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

• текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

• наличием жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция).