Махачкала_13-15.03.2014
.pdfэффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Одним из вариантов решения проблем учета затрат и калькулирования себестоимости туристского продукта может стать разработка Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и формированию финансовых результатов.
Ключевые слова: услуга, калькулирование, себестоимость, выручка, затраты.
Одной из наиболее динамично развивающихся сфер в отечественной экономике является туризм. Существующие в настоящее время туристские организации (туроператоры и турагенты) предоставляют потребителям туристского продукта множество услуг.
Эффективная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации во многом определяется правильной организацией и оптимальной методикой бухгалтерского учета. Нормальное функционирование учетно-аналитической системы туристкой организации зависит от множества факторов, в частности от состояния законодательной нормативной базы, с помощью которой регулируется методология и методика бухгалтерского учета в туризме; структуры системы управления; состояния материально-технической базы; кадровой обеспеченности.
Всовременной бухгалтерской литературе, посвященной организации и ведению бухгалтерского учета в туристских организациях, отражается несколько односторонний, внесистемный подход к проблемам построения эффективной учетно-аналитической системы.
Исследование вопросов организации и методики бухгалтерского учета в туризме проводились российскими и зарубежными специалистами, были использованы труды: М.И. Городецкой, М.А. Вахрушиной, Т.А. Козыревой, О.Е. Николаевой, и др.
Необходимость формирования целостного, научно обоснованного подхода к организации и методике бухгалтерского учета в туризме, учитывающего современное состояние экономики России и туристского рынка, а также изменившихся приоритетов и тенденций развития финансового и налогового учета, выявили ряд проблем учета.
Для эффективной работы системы бухгалтерского учета важно правильное отражение затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Внастоящее время существует серьезная проблема: отсутствие достоверной информации о затратах на производство, служащих базой для определения цены туристского продукта, приводит к неправильной оценке финансового состояния организаций, появлению непроизводительных расходов (убытков), снижению эффективности
491
финансово-хозяйственной деятельности организации. Осложняет положение то, что существующие ныне действующие инструкции для туристкой отрасли были разработаны в конце ХХ в., поэтому в них, конечно, не могли быть учтены современные рыночные реалии.
Одним из вариантов решения проблем учета затрат и калькулирования себестоимости туристского продукта может стать разработка Положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и формированию финансовых результатов. В данном Положении следует прописать особенности состава и учета затрат, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отраслях народного хозяйства, в том числе в туризме.
Себестоимость туристского продукта – это совокупность затрат туристской организации на его производство, продвижение и реализацию. При этом затраты на производство и продвижение туристского продукта составляют себестоимость туров организацийтуроператоров, а затраты по реализации туров и оказанию сопутствующих услуг – себестоимость для организаций-турагентов.
Для группировки затрат в целях финансового и налогового учета предлагаем следующий перечень затрат организаций-туроператоров:
1)Материальные затраты.
2)Затраты на оплату труда работников, непосредственно связанных с производством и продвижением туристского продукта.
3)Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
4)Амортизационные отчисления.
5)Прочие затраты.
Согласно «Особенностям состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта» организациями, занимающимися туристской деятельностью, к прочим затратам относятся затраты:
•По размещению и проживанию;
•По транспортному обслуживанию (перевозке);
•По предоставлению питания;
•По экскурсионному обслуживанию;
•По медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;
•По визовому обслуживанию, а также иные затраты, связанные
соформлением турпоездки;
•Культурно-просветительного, культурно-развлекательного и спортивного характера;
•По добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;
Затраты подразделений туристской организации включается в себестоимость туристского продукта.
492
В состав себестоимости туристского продукта включаются также другие виды затрат, в том числе:
•Затраты, связанные с освоением новых туров;
•Затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг рекрутинговых агентств;
•Представительские расходы;
•Затраты по приобретению блока мест в транспортном средстве (чартер);
•Затраты на размещение и проживание в гостиницах; Для калькулирования себестоимости туристского продукта очень
важно правильно определить объект калькулирования.
Вкачестве объекта калькуляции туристского продукта должна выступать стоимость обслуживания группы туристов (при групповом туре) или стоимость обслуживания индивидуального туриста (при индивидуальном туре).
Под реализацией туристского продукта понимается деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.
Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а также - между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком. К существенным условиям договора
ореализации туристского продукта относятся, в том числе, сведения об общей цене туристского продукта в рублях.
Специальных правил ведения бухгалтерского учета для туроператоров бухгалтерским законодательством РФ не предусмотрено.
Вучетной политике туроператора должен быть отражен порядок определения выручки по предоставлению комплекса туристических услуг в целях бухгалтерского учета.
Выручка для целей бухгалтерского учета может быть признана при одновременном соблюдении следующих условий:
•организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
•сумма выручки может быть определена;
•имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
•работа принята заказчиком (услуга оказана);
493
•расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Следует признать тот факт, что единого подхода к определению момента, когда следует признавать выручку от реализации турпродукта, не сформировано. Выручка может признаваться на одну из следующих дат:
•начало тура;
•завершение тура;
•заключение договора о реализации турпродукта (через турагента или напрямую с туристом).
Отметим, что на дату заключения договора реализации турпродукта у организации (туроператора) выполняются не все вышеназванные условия. Дело в том, что до даты начала путешествия турист может отказаться от путешествия. И в этом случае туроператор может рассчитывать только на возмещение фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора.
То есть до даты начала тура преждевременно говорить об увеличении экономических выгод организации, а также о наличии права на получение выручки.
Некоторые авторы высказывают мнение, что в бухгалтерском учете выручку следует признавать на дату начала путешествия (тура), поскольку именно в этот момент выполняются вышеуказанные условия. В свою очередь, на основании Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта, моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура. Полагаем, что именно этой нормой следует руководствоваться при определении момента признания выручки.
Тем не менее, туроператору следует самостоятельно определить порядок признания выручки и отразить его в учетной политике.
Учет затрат на производство туристского продукта организуется, как правило, туристской организацией по заказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ на производство конкретного туристского продукта или группы типовых туристских продуктов либо совокупность заказов на производство туристских продуктов, которые возможно объединить по определенному качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций - туроператор по приему и т.п.).
Учет затрат на производство туристского продукта (бронирование отелей, визовая поддержка, трансфертное обслуживание, экскурсионное обслуживание и т.д.) осуществляется на счете 20 "Основное
494
производство". При этом могут быть открыты субсчета по направлениям туристской деятельности, осуществляемой туристской организацией.
Аналитический учет затрат на производство туристского продукта ведется в разрезе отдельных заказов на производство туристского продукта или совокупностей таких заказов, являющихся объектами учета затрат (п. 38 Методических указаний).
Прежде всего от суммарного объема затрат зависит основной показатель деятельности предприятия – прибыль. Не менее значительна роль уровня фактических затрат в решении важнейших задач коммерческого направления деятельности предприятия, а именно в повышении конкурентности его услуг.
Как показал анализ научных работ по вопросам теории и практики бухгалтерского учета в туризме, в настоящее время существуют предпосылки для создания внутрифирменных положений по бухгалтерскому учету в туризме и формирования учетной политики туристской организации в целях бухгалтерского и налогового учета. При разработке и реализации методики бухгалтерского учета в туризме важны не только общеметодические вопросы, но и освещение таких аспектов учета, как учет по отдельным сегментам туристского бизнеса.
Список литературы
1.Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2012).
2.Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью. Приказ государственного комитета РФ по физической культуре и спорту от 04.12.1998г. №102.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н.
4.Городецкая М.Ю. Бухгалтерский учет в туризме / Дис. на соиск. ученой степени канд. экон. наук. М., 2003
5.Денисова М.О. Признание выручки в бухгалтерском учете «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, ноябрь-декабрь 2010 г.
6.Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Учет в туризме: бухгалтерские аспекты и налогообложение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. - 392с.
495
УДК 349.6
ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА ОХОТНИЧЬЕГО ТУРИЗМА
Шоричева Анастасия Юрьевна, derevyanko_nastya@mail.ru
Омский государственный институт сервиса, Омск, Россия,
Карасёв Игорь Евгеньевич, igor200617@yandex.ru
Омский государственный институт сервиса, Омск, Россия,
Аннотация. Актуальность данной статьи обусловлена, прежде всего, тем, что в настоящее время в России всё больше юридических и физических лиц начали предлагать организацию охотничьих туров. Рынок услуг постоянно развивается, качество их оказания возрастает. Индустрия туризма оказывает огромное влияние на ключевые секторы экономики. Учитывая сложившиеся тенденции в развитии охотничьего хозяйства России, главной целью является формирование нормативно-правовой базы, регулирующей вопросы ведения охотничьего хозяйства, повышение его уровня и позволяющей привлечь в него дополнительные инвестиции. Охотничьи ресурсы сопутствует росту налоговых поступлений, повышению занятости и роста доходов населения, а также сглаживания сезонных колебаний занятости (особенно в сельской местности), развития сопутствующих видов деятельности (производство экипировки, народные промыслы, сувенирная промышленность). Однако формированию благоприятных экономических связей препятствуют невысокое качество охотничьих туристских услуг и состояние материально-технической базы, не соответствующее мировым стандартам, а также низкий уровень интенсивности ведения охотничьего хозяйства. Охотничий туризм совмещает в себе как работу турфирмы, так и работу охотничьего хозяйства, а поэтому должен регулироваться нормативными актами, относящимися к обоим направлениям.
Ключевые слова: охотничий туризм, нормативное регулирование, правила охоты, квалифицированные специалисты, охотничьи хозяйства
В настоящее время все более популярным становится новый вид туризма – охотничий. Организация охотничьего туризма связана с решением правовых, природоохранных и социальных проблем. Без их знания и правильного разрешения невозможна организация туров с высокой эффективностью и экономической выгодой для всех участ-
496
вующих в нем сторон, также восполнение ресурсов охотничьих животных.
Российская Федерация обладает огромной территорией, богатой природными ресурсами. Охотничьи регионы можно условно разделить на несколько групп. К первой относятся северо-западные угодья Ленинградской области, ко второй – центр европейской части, а к третьей – Поволжье и Урал, Западная Сибирь, Прибайкалье и Забайкалье, и Дальний Восток. В каждом из этих регионов охота имеет свою специфику и направленность.
Западная Сибирь – регион, благоприятный для развития охотничьего туризма. В болотно-лесных районах и регионах, где много мелких водоемов, основной объект охоты составляет разнообразная водоплавающая и болотная дичь. Из зверей здесь обитают зайцы, лисы, косули, горностаи, ондатры и другие пушные звери. Встречаются барсук, олень, лось и медведь.
На территории Западно-сибирского региона практически нет запрещенных к отстрелу зверей, кроме тех, которые занесены в Красную книгу. Список охраняемых животных пополняется каждый год. Также необходимо приобрести лицензию на охоту на тех животных, отстрел которых ограничен. Трофей, добытый без лицензии или относящийся к охраняемым животным, считается браконьерским.
В зависимости от целей ведения охоты условно различают промысловую, спортивно - любительскую и научную охоту. Промысловая охота имеет целью добычи животных для получения пушнины, мяса и другой продукции для нужд населения и промышленности, а также для экспорта. Этой охотой добывают ценных пушных и копытных зверей (кроме временно или постоянно запрещённых), боровую и водоплавающую дичь. Спортивно - любительская охота наряду с основной целью - добычей дичи (часть которой становится товарной продукцией) развивает физическую подготовку и специальные навыки у спортсменов. Объектами спортивной охоты являются боровая, степная, водоплавающая и болотная дичь, заяц, лиса, волк, копытные звери. Научная охота ведется по заданиям исследовательских учреждений для изучения охотничьей фауны, болезней диких животных, охотничьего дела, краеведения (чучелами диких животных пополняются музеи и научные коллекции)[7].
На территории Российской Федерации охоту регламентирует ряд законов,которые должны знать как охотники, так и сотрудники турфирм, организующие охотничьи туры.
ФЗ от 24.07.2009 г. № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдель-
497
ные законодательные акты Российской Федерации». В первой главе данного закона освещаются основные принципы правового регулирования в области охоты и мероприятия по сохранению охотничьих ресурсов, создание охотничьей инфраструктуры, право на добычу, собственность продуктов охоты, а также о защите конкуренции в области охоты. Во второй главе закона разъясняются виды охоты, получение охотничьего билета, правила и ограничения охоты. Порядок предоставления земельных участков и ограничение прав на землю для осуществления видов деятельности в сфере охотничьего хозяйства представлены в третьей главе закона. Охотхозяйственные соглашения изложены в четвертой главе, а именно условия таких соглашений, сроки действия, обязанности сторон, требования к размещению, а также подробно расписан порядок организации и проведения аукциона на право заключения охотхозяйственного соглашения. В пятой главе указываются условия содержания и выдачи разрешений на добычу охотничьих ресурсов. Шестая глава прописывает полномочия органов государственной власти Российской Федерации в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов. Седьмая глава регламентирует государственный мониторинг охотничьих ресурсов и среды их обитания; документированную информацию государственного охотхозяйственного реестра, его ведение, структуру, форму и состав; территориальное охотустройство и внутрихозяйственное охотустройство. Восьмая глава направлена на работу федерального государственного охотничьего надзора и производственного охотничьего надзора. Девятая глава посвящена плате за пользование охотничьими ресурсами. Статьи десятой главы содержат сведения о защите охотничьих ресурсов от болезней; предупреждение гибели охотничьих ресурсов и мероприятия по их сохранению; воспроизводство и регулирование численности охотничьих ресурсов, а также порядок проведения акклиматизации, переселения, гибридизации охотничьих ресурсов. Одиннадцатая глава регламентирует создание охотничьей инфраструктуры и оказание услуг в сфере охотничьего хозяйства. Двенадцатая глава устанавливает порядок разрешения споров в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов; ответственность за нарушение вреда; возмещение вреда, причиненного охотничьим ресурсам, а также изъятие незаконно добытых охотничьих ресурсов и орудий незаконной добычи охотничьих ресурсов. В заключительной главе приведены изменения и дополнения, внесенные в закон.
Также правила пользования лесными угодьями изложены в «Лесном кодексе Российской Федерации» от 04.12.2006 г. № 200-ФЗ
(ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Статья
498
36. Использование лесов для осуществления видом деятельности в сфере охотничьего хозяйства. В данной статье указывается, что леса могут быть использованы для осуществления видов деятельности в сфере охотничьего хозяйства, также правила предоставления лесных участков юридическим и физическим лицам.
ВФедеральном Законе от 24.04.1995 г. № 52-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.) «О животном мире» в статье 41. Охота дается ссылка на ФЗ от 24.07.2009 г. № 209-ФЗ «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Штрафы за незаконную охоту установлены в «Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях» от
30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в си-
лу с 10.01.2014). Статья 8.37 О нарушении правил охоты. Данная статья устанавливает нарушения правил охоты и повлекшее за собой наказание для граждан и должностных лиц.
Также штрафы предусмотрены в «Уголовном кодексе Россий-
ской Федерации» от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм.
идоп., вступ. в силу с 10.01.2014), статья 258. Незаконная охота. В данной статье дается охарактеристика незаконной охоты и наказание, которое она может за собой повлечь.
ВОмской области действуют закон Омской области от
05.10.2010 г. N 1295-ОЗ (ред. от 31.10.2013) "Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов в Омской области". Данный закон регулирует отношения, возникшие в результате охотничьей дейтельности, также сохранение охотничьих ресурсов на территории Омской области. Вышеприведенный закон ориентирован на юридических и физических лиц, занимающихся охотничьим хозяйством, но не ориентированы на туристскую индустрию.
Стандартная программа тура обычно включает: размещение, питание, охоту (сафари), услуги егеря, разрешения и лицензии, страховку, транспортировку туристов в регион пребывания, трансферы, первичную обработку трофеев. Добытые трофеи оплачиваются дополнительно, стоимость их определяется в зависимости от размеров – веса рогов, длины клыков и т.п. Охотник получает трофей – череп с рогами или клыками. Если турист хочет увезти с собой мясо, шкуру или целиком тушу, это оплачивается дополнительно.
При организации охотничьих туров необходимо разработать четкий график всех мероприятий и программ, сочетая собственно охоту с отдыхом, развлечениями и экскурсионными мероприятиями,
499
особенно если в группе присутствуют туристы (женщины, дети), не принимающие участие в охоте и рыбалке[7].
Лицензированием международного охотничьего туризма продолжительное время в России занимался Госкомитет по физической культуре и спорту. Общие требования к сертификации турфирм не подходят к охотничьим турфирмам. Требования к сфере услуг должны быть стандартизированы прежде всего в интересах потребителей, которые должны быть уверены, что получают услуги соответствующего качества. Проблема заключается в том, что в сотрудники турфирм знают общие требования к гостиницам, маршрутам, остановочным пунктам, технике безопасности и другие, но не имеют представления о многих деталях, относящихся к организации охоты. Важно знать последовательность организации охотничьих туров, требования органов МВД к ввозу, транспортировке, использованию и хранению оружия, к комплекту разрешительных документов, дающих право на охоту и организацию охоты и т. д. неприемлема сертификация мест охоты как туристских маршрутов, так как животные их не придерживаются, и предвидеть особенности их движения при разработке программ туров невозможно.
В работе турфирмы, занимающейся охотничьим туризмом, огромным преимуществом будет наличие в штате квалифицированного специалиста охотничьего хозяйства. Это поможет лучше обеспечить соблюдение требований закона РФ «О животном мире», правил охоты, и других, относящихся к регулированию использования охотничьих животных.
Охотничий туризм совмещает в себе как работу турфирмы, так и работу охотничьего хозяйства, а поэтому должен регулироваться нормативными актами, относящимися к обоим направлениям. В связи с этим необходимо разработать и включить в нормативные документы по туристской деятельности положения, отражающие специфику охоты и её организацию. Для эффективности этого необходимо привлечь охотоведов и специалистов в области животных, занимающихся практической организацией охотничьих туров. Успех этого направления деятельности зависит от уровня организации охотничьих хозяйств. Деятельность по подготовке программ туров, поиску клиентов, визовому обслуживанию, организации встреч и проводов охотников, их размещению и трансферу и т.д. подпадает под туристскую деятельность.Также не обойтись ни без органов государственного управления охотничьим хозяйством, ни без органов, регулирующих туристскую деятельность.
500