Глава 7

ОБОБЩЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ

7.1. СТРУКТУРА, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ АКТА РЕВИЗИИ

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации. Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей, а также прило­жений. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

наименование темы ревизии;

дату и место составления акта ревизии;

кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

проверяемый период и сроки проведения ревизии;

полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

сведения об учредителях;

основные цели и виды деятельности организации;

имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства;

кто в проверяемый период имел право подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных ею недостатков и нарушений.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную информа­цию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии состоит из разделов в соответ­ствии с вопросами, указанными в программе ревизии. Примерная форма акта ревизии представлена в приложении (см. с. 71). В каж­дом разделе должны найти отражение выявленные нарушения, ме­тодика их совершения и обнаружения, а также способы их исправ­ления и последующее предотвращение. Обобщение и систематизация материалов ревизии осуществляется путем группировки данных по наиболее существенным признакам. При этом описание фактов на­рушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следую­щую обязательную информацию: какие законодательные, другие нор­мативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразилось нарушение, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

. К акту ревизии должны быть приложены приказ и задание на про­ведение ревизии, рабочий план и программа, различные справки, расшифровки долгов, аналитические таблицы, объяснительные запис­ки, документы проведенных инвентаризаций, проекты решений, по­становлений, промежуточные акты и итоговая справка о проделан­ной в ходе ревизии работы.

Результаты систематизации материалов ревизии отражаются в докладных (служебных) записках, разовых и промежуточных актах, справках, расчетах, в основном акте ревизии.

В докладных (служебных) записках руководитель бригады реви­зоров и сами ревизоры информируют вышестоящих должностных лиц о сложившейся ситуации, необходимости принятия срочных мер по выявленным недостаткам и нарушениям.

Разовые акты составляются при выполнении членами ревизионной группы отдельных заданий ее руководителя, если на документе тре­буется подпись соответствующего должностного лица. Это акт инвен­таризации денежных средств, товаров и других материальных ценнос­тей, расчетов с бюджетом, поставщиками и другими контрагентами.

Промежуточные акты составляются в тех случаях, когда выяв­ленные недостатки и нарушения требуют принятия незамедлительных мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Эти акты дол­жны содержать указания на нарушенные законы или нормативные акты, а также сумму нанесенного или возможного ущерба. Проме­жуточные акты подписывают руководители и члены ревизионной группы, а также виновное должностное лицо (с приложением объяс­нительной записки или возражений). В случае обнаружения призна­ков уголовно наказуемого деяния промежуточный акт при сопроводительном письме, подписанном руководителем ревизионной груп­пы, направляется в соответствующий следственный орган.

7.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ АКТА РЕВИЗИИ

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяс­нений должностных и материально ответственных лиц. При ее состав­лении ревизующие должны соблюдать объективность и обоснован­ность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Не допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не подтвержденных документами или результатами прове­рок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. Более того, в акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой органи­зации, квалификация их поступков, намерений, целей.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отра­жении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии. Акт ревизии составляется в двух экземплярах. Один экзем­пляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ре­визионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указа­нием даты получения. Второй экземпляр хранится вместе с другими материалами ревизии в архиве КРО.

По просьбе руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизи­онной группы может быть установлен срок для ознакомления с актом ревизии и его подписания, причем этот срок не может превышать пяти рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возра­жения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются неотъемлемой частью акта. Руководитель ревизионной группы в срок до пяти рабочих дней обязан проверить обоснован­ность изложенных возражений или замечаний и дать по ним пись­менные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем КРО или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии. При отсутствии возможности формирования аргументированного зак­лючения руководитель КРО или его заместитель направляет запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства фи­нансов РФ или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным спосо­бом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экзем­пляру акта, остающемуся на хранении в КРО, прилагаются докумен­ты, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

Для группировки выявленных ревизорами нарушений составля­ются ведомости, где приводится каждый факт в отдельности со ссылкой на учетный регистр и документ с указанием нарушенного законоположения и лица, виновного в этом нарушении. Итоги ведо­мости нарушений включают в основной акт ревизии, а сама ведо­мость прилагается к акту.

7.3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОФИЛАКТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Контрольные функции выполняются бухгалтерским учетом через все элементы его метода: документацию и инвентаризацию, оценку и калькуляцию, систему счетов и двойной записи, балансовое обобщение и финансовую отчетность. Постоянное совершенствование организации и методологии бухгалтерского учета, внедрение в учетный процесс современной вычислительной техники, повышение квалификации бухгалтерских кадров способствуют усилению внутрихозяйственного контроля, особенно предварительного и текущего, превращению бухгалтерского учета в надежный заслон непроизводительным расходам и потерям, недостачам и хищениям, любым проявлением бесхозяйственности и расточительства, другим негатив­ным действиям должностных и материально ответственных лиц.

Предупреждение нарушений в бухгалтерском учете - это много­уровневая система государственных и общественных мер, направ­ленных на выявление, устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий противоправных деяний в сфере учета налогооб­ложения, а также на удержание от перехода или возврата на преступный путь людей, условия жизни которых и (или) их поведение ука­зывают на такую возможность.

Как и любая другая область социального управления, профилак­тика должна отвечать принципам законности, демократизма, справедливости, гуманизма, разумности и научности. При этом основной целью профилактических действий должны быть:

искоренение преступных выгод от совершения противоправных операций;

устранение условий, позволяющих совершить нарушение;

упрощение системы налогообложения.

Процесс установления перечисленных факторов и выработка стратегии достижения поставленных целей требует научного подхода с привлечением высококвалифицированных специалистов. Выявле­ние и разработка методов профилактики и предупреждения, а также эффективных схем выявления и предотвращения подобных деяний -одна из важнейших задач ревизора.

Все методы профилактики искажений в бухгалтерском учете затрат на производство в зависимости от способа их осуществления, можно разделить на два вида: процессуальный и непроцсссуальный.

Процессуальный заключается в установлении ревизором (с уче­том своих специальных познаний) обстоятельств, которые способ­ствовали или могли способствовать совершению данных ошибок и нарушений, и разработке на этой основе конкретных предложений по их устранению и предупреждению. Руководитель КРО по представ­ленным материалам ревизии в срок не более десяти календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии и направляет руководителю проверенной организации представлению для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Кроме того, руководителем КРО материалы ревизии по воп­росам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы Федерального каз­начейства для организации работ по реализации этих материалов.

Выполнение принятых решений по результатам ревизии контро­лируется путем получения информации от проверяемого предприя­тия по устранению выявленных недостатков и нарушений, при про­ведении последующей плановой ревизии, а в необходимых случаях ревизующий орган может назначить тематическую ревизию по про­верке исполнения принятых решений по материалам ревизии. Пред­ложения профилактического характера являются результатом прове­денного ревизором научного исследования. Поэтому подготовка акта ревизии должна стать частью процессуальной формы профилактики в контрольно-ревизионной деятельности.

Непроцессуальный рекомендуется осуществлять путем обобще­ния аудиторской, экспертной и ревизионной практики в целях выяс­нения обстоятельств, способствующих совершению ошибок, и на этой основе разработать предложения по их устранению; проведения научных исследований по вопросам профилактики экономических правонарушений. В этой связи важной особенностью ревизии явля­ется наличие в ней элемента прогнозирования. Исходя из анализа накопленных данных о допущенных в прошлом ошибках определен­ного вида и способах их совершения, можно предвидеть и, следо­вательно, предупредить дальнейшее развитие правонарушений.

Полученные результаты должны быть изложены ясно, полно, предметно и целенаправленно, с максимально возможной конкрети­зацией факторов и обстоятельств, которые способствовали или могут способствовать возникновению нарушений в учете. Рекомендации профилактического характера должны быть адресными (обращенны­ми к конкретным лицам и структурным подразделениям экономиче­ского субъекта, обязанным принять эффективные меры по их реали­зации).

ПРИЛОЖЕНИЕ

ч Примерная форма

акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности

(наименование организации, предприятия)

(место составления)

(дата составления)

Контролер-ревизор (бригада в составе)_

(должность, ФИО)

на основании приказа (распоряжения) № от « » 200 г.

произвел(и) ревизию финансово-хозяйственной деятельности

(наименование организации, предприятия)

за период с по .

Предыдущая ревизия была проведена

(должность, ФИО)

за период с по

За ревизуемый период организацией руководили: а) весь период, с

по

по

(должность, ФИО руководителя)

весь период, с

(должность, ФИО гл. бухгалтера) В проведении ревизии приняли участие^

(должность, ФИО специалистов, принявших участие в ревизии) За ревизуемый период проведены следующие проверки контролирующими органами

(наименование контролирующего органа, дата проверки)

Ревизия проводилась с по .

Сплошным способом за весь ревизуемый период проверены документы по операциям:

71

Прочие операции проверены выборочным способом. При ревизии произ­ведены полная (частичная) инвентаризация денежных средств, товаров и мате­риальных ценностей, сверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Акты и справки по результатам инвентаризации прилагаются.

Дается оценка финансового положения предприятия ().

Систематизированный материал ревизии отражается в виде разделов по каждому участку бухгалтерского учета (ревизия кассовых операций, ревизия расчетных операций, ревизия товарно-материальных ценностей и т.д.).

Акт составлен в экземплярах.

(ФИО)

(подпись)

К акту прилагается: (перечень приложений). Руководитель группы (контролер-ревизор)

(должность) Руков одитель

(ФИО)

(подпись)

200 г.

Главный бухгалтер

Экземпляр акта получил «_Руководитель

(ФИО)

(наименование ревизуемого предприятия)

(подпись)

ЛИТЕРАТУРА

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № бОн.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утв. приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 Утв. приказом Минфина РФ от 28.11 2001 г. № 96н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам» ПБУ 11/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 13.01.00 г. № 5н.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 27.01.00 г. № Нн.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 92н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утв. приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 91п.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

73

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы» ПБУ 17/02. Утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 12бн.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами Минфина РФ. Утв. приказом Минфина РФ от 14.04.2000 г., № 42 н.

Положение об организации внутреннего аудита в ЦБ РФ от 31.03.1997 г № 02-140.

Положения о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений. Утв. Постановление СМ СССР от 02.04.1981 г. № 325.

Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля // Аудитор. 2003. № 12.

59