Глава 2 финансовый контроль в рф

2.1. СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики обобщается с использованием денежного измерителя, т.е. финансо­вого критерия. Поэтому в системе экономического контроля сфор­мировался финансовый контроль. Содержанием этого контроля яв­ляются производственные отношения и производительные силы в сфере макро- и микроэкономики хозяйственной деятельности. В сфере макроэкономики функционирует государственный финансово-эконо­мический контроль, который осуществляет Счетная палата РФ. На уровне микроэкономики функционирует финансово-хозяйственный контроль, который осуществляют контрольно-ревизионые органы Минфина РФ, контрольно-ревизионные подразделения ведомств, внешние и внутренние аудиторские службы.

Цель финансово-хозяйственного контроля - способствовать ра­циональному использованию денежных средств и предметов труда, а также самого труда в предпринимательской деятельности для по­лучения максимальной прибыли.

Задачи финансово-хозяйственного контроля подразделяются на частные и общие. Решение частных задач предусматривает провер­ку одной из сторон хозяйственной деятельности (использование сырья в производстве, выпуск продукции и ее себестоимость, сохранность ценностей), а общих - всей хозяйственной деятельности объедине­ния, корпорации с определением рентабельности и конкурентоспособ­ности продукции, хозяйствующих субъектов. Основными задачами финансово-хозяйственного контроля являются выявление и профилак­тика нарушений в технологии производства, имеющих причинные связи с выпуском недоброкачественной продукции, перерасходами сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, невыполне­нием договорных обязательств по кооперированным поставкам, не конкурентоспособностью продукции, убыточной работой отдельных хозяйствующих субъектов.

Формами финансово-хозяйственного контроля являются темати­ческие проверки, ревизии, аудит. Тематические проверки проводят все контролирующие органы; ревизии — федеральные службы Минфи­на РФ и контрольно-ревизионные службы субъектов; аудит - незави­симые аудиторские организации и службы внутреннего аудита.

Таким образом, содержание, цели и задачи финансово-экономи­ческого контроля определяют его функции в управлении хозяйствен­ной деятельностью.

2.2. СИСТЕМА ОРГАНОВ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

Внешний финансовый контроль в РФ реализуется в форме бюд­жетно-финансового (общегосударственного и муниципального) и независимого аудиторского контроля.

Бюджетно-финансовый контроль — контроль, проводимый в бюджетно-финансовой сфере. Объектом бюджетно-финансового кон­троля являются процессы формирования и использования финансо­вых ресурсов государства и органов местного самоуправления, а также поступление и расходование средств федерального, региональ­ных и местных бюджетов и внебюджетных фондов.

Общегосударственный финансовый контроль реализуется в фор­ме государственного вневедомственного и ведомственного контроля.

Государственный вневедомственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществля­ется органами государственной власти и государственного управле­ния общей компетенции, а также специальными контрольными орга­нами. Объектом этого контроля является прежде всего соблюдение хозяйствующими субъектами финансового законодательства и финан­совых интересов государства.

Государственный ведомственный финансовый контроль — это внутренний контроль отдельных государственных ведомств, объек­том которого является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, организаций и учреждений.

Муниципальный финансовый контроль осуществляется на уровне муниципальных образований. Объектом контроля являются операции с бюджетными средствами муниципальных образований, условия выделения, распределения и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, муниципальные гарантии и т.д. Муниципальный финансовый контроль осуществляется представительными органами и финансовыми органами местного самоуправления.

Аудиторский контроль — независимая экспертиза бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов независимыми аудиторскими организациями и аудиторами с целью установления и подтверждения достоверности показателей этой отчетности, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности действующему законодательству РФ.

Согласно Бюджетному кодексу РФ, бюджетно-финансовый кон­троль в России осуществляют:

законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления, которые имеют право на создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов субъектов РФ и органов местного самоуправления);

органы исполнительной власти, органы местного самоуправления - Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы и органы финансового контроля субъектов Федерации и муниципальных образований, главные распорядители бюджетных средств.

Действующим законодательством РФ не определены единое по­нимание системы государственного финансового контроля, принци­пы ее построения и реформирования.

В настоящее время государственный финансовый контроль осу­ществляют следующие контрольные и надзорные органы различных ветвей власти:

Счетная палата РФ;

Контрольно-счетные палаты субъектов РФ;

Главное контрольное управление Президента РФ;

Банк России (ЦБ РФ);

Министерство финансов РФ:

Федеральное казначейство;

Федеральная служба государственного бюджетного контроля;

Федеральная налоговая служба;

Федеральная служба страхового надзора;

Федеральная служба финансового мониторинга;

Министерство экономического развития и торговли:

Федеральная служба таможенного контроля.

В условиях федеративного государства функционирование орга­нов государственного финансового контроля необходимо на каждом уровне бюджетно-финансовой системы. В этой связи администрации субъектов РФ для повышения эффективности использования имею­щихся в их распоряжении государственных средств создают свои контрольно-ревизионные органы, деятельность которых регулирует­ся региональным законодательством.

2.3. ЗНАЧЕНИЕ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Одной из форм общегосударственного финансового контроля является бюджетный контроль. Он проводится в первую очередь при рассмотрении и утверждении проекта государственного бюджета и отчета о его исполнении.

В этих целях Совет Федерации и Государственная Дума образу­ют Счетную палату. Закон о Счетной палате определяет ее как посто­янно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему.

Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью. Под организационной независимостью понимается ее самостоятельность как органа: она не входит в состав ни одной из палат Федерального Собрания. Под функциональной независимо­стью понимается несовпадение функций Счетной палаты и Федераль­ного Собрания.

Основные задачи Счетной палаты — контроль своевременного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов:

организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета;

финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти;

анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;

контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях;

регулярное представление палатам Федерального Собрания информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Таким образом, предметом контроля Счетной палаты являются средства федерального бюджета и федеральная собственность.

Решая перечисленные задачи, Счетная палата осуществляет сле­дующие виды деятельности:

• контрольно-ревизионную: организация и проведение оператив­ного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;

проведение комплексных ревизий и тематических проверок по от­дельным разделам и статьям федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; подготовка и представление в Совет Федерации и Государственную Думу заключений по исполне­нию федерального бюджета в отчетном году;

экспертно-аналитическую: экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ; подготовка заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ;

информационную и иные виды деятельности.

Палата контролирует исполнение федерального бюджета на основе принципов законности (руководствуясь Конституцией РФ, федераль­ными законами, актами о финансовом контроле и др.), объективно­сти (контроль не по субъективным мотивам), независимости (не подчиненность, а подотчетность Федеральному Собранию) и гласно­сти (результаты ревизий доводятся до сведения проверяемых орга­низаций и публикуются в открытой печати). Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты предусматривает организацию и прове­дение оперативного контроля за исполнением федерального бюдже­та в отчетном году, проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата состоит из председателя, заместителя председа­теля, аудиторов и аппарата Счетной палаты.

Государственная Дума на шесть лет назначает председателя и шесть аудиторов Счетной палаты. Совет Федерации также на шесть лет назначает заместителя председателя и еще шесть аудиторов.

Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, воз­главляющие основные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доход­ных или расходных статей федерального бюджета, объединенных общим назначением. Аппарат Счетной палаты состоит из инспекто­ров и иных штатных сотрудников, в служебные обязанности которых входит непосредственная организация и проведение контроля в пре­делах компетенции Счетной палаты.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения РФ, на федеральные внебюджетные фонды.

Кроме того, Счетной палате подконтрольны:

• органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и иные финансово-кредитные учреждения вне зависимости от видов и форм собственности;

• деятельность общественных объединений, негосударственных некоммерческих организаций, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета, используют либо управляют федеральной собственностью, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Контрольную деятельность Счетная палата проводит посредством полных (комплексных) ревизий и тематических проверок, по итогам которых составляется отчет. Осуществляя конкретные действия в связи с проведением бюджетно-финансового контроля, инспектор Счетной палаты наделяется правом беспрепятственно посещать лю­бой контролируемый объект, входить в любые помещения, опечатывать кассы, служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов и хищений - изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и опись изъятых документов.

За достоверность данных отчета должностные лица Счетной па­латы несут персональную ответственность.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений. В случаях выявления в ходе проверки и ревизии фактов хищения государствен­ных средств и иных злоупотреблений Счетная палата передает мате­риалы проверки или ревизии в правоохранительные органы. При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности, наносящих ущерб госу­дарству, Счетная палата имеет право давать администрации проверя­емых предприятий, организаций и учреждений обязательные для исполнения предписания.

Такое предписание может быть обжаловано в судебном порядке. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государ­ственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, организаций и учреждений.

2.4. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ И ЕГО РОЛЬ В ФИНАНСОВОМ КОНТРОЛЕ

Последующий государственный финансово-хозяйственный конт­роль с использованием ревизий и проверок проводят контрольно-ревизионные органы (КРО) Минфина России и их подразделения в субъектах Федерации:

Федеральное казначейство;

Федеральная служба государственного бюджетного контроля;

Федеральная налоговая служба;

Федеральная служба страхового надзора;

Федеральная служба финансового мониторинга. Деятельность КРО Минфина России регулируются приказами и распоряжениями министра финансов РФ, в том числе Приказом № 42-н от 14 апреля 2000 г. «Инструкция о порядке проведения ре­визии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ».

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблю­дением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяй­ственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием матери­альных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нор­мами и сметами.

Задачами, реализующими обозначенную цель, являются:

усиление контроля за целевым использованием государственных средств, особенно за использованием средств федерального бюджета, выделяемых субъектам Федерации;

во взаимодействии с другими контролирующими органами (Контрольным управлением Президента РФ, Счетной палатой РФ, правоохранительными и финансовыми органами) проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств и подведомственных им организаций, сквозных проверок использования средств, выделяемых для финансирования отраслей народного хозяйства и федеральных программ, повышение результативности проверок и др.

Основной задачей территориальных подразделений КРО Минфи­на России в субъектах Федерации (ТКРО) является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного фи­нансового контроля на территории соответствующего субъекта Фе­дерации или региона.

В области государственного финансово-хозяйственного конт­роля КРО Минфина России выполняют следующие основные функ­ции:

проведение в пределах своей компетенции полных (комплексных) ревизий и тематических проверок поступлений и расходования средств федерального бюджета;

контроль в установленном порядке за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов;

• организация ревизий и финансовых проверок по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

Следует отметить, что при осуществлении своих функций реви­зоры КРО не имеют права вмешиваться в административные функ­ции проверяемого предприятия, налагать взыскания и штрафные санкции, давать оценки действиям должностных лиц. Они лишь вправе по результатам контрольной деятельности вносить министру финансов Российской Федерации предложения:

о взыскании с организаций в соответствии с законодательством бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению, и доходов от их использования;

об ограничении, приостановлении, прекращении финансирования ревизуемого предприятия при выявлении нецелевого использования бюджетных средств;

информировать вышестоящие органы ревизуемого предприятия о выявленных нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по их устранению и наказанию виновных лиц;

• передавать материалы ревизий в правоохранительные органы. В процессе контроля за использованием средств федерального бюджета учреждениями и организациями КРО Минфина России основное внимание уделяют проверкам:

правильности планирования ассигнований на содержание учреждений и финансирование отдельных мероприятий;

финансовой дисциплины;

сохранности денежных средств и материальных ценностей;

соблюдения действующих правил ведения бухгалтерского учета и отчетности об исполнении смет доходов и расходов.

Большое внимание уделяется восстановлению неправильно израс­ходованных средств, а также применению соответствующими орга­нами (казначейство, налоговая служба) штрафных санкций к нару­шителям финансовой дисциплины.

2.5. ВЕДОМСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО ФУНКЦИИ

В проведении бюджетного контроля участвуют те же министер­ства и ведомства, отделы и управления органов исполнительной власти, которые осуществляют ведомственный контроль за рациональ­ным и целевым использованием государственных бюджетных средств. В отличие от контроля со стороны общегосударственных финансо­вых органов, который распространяется на все предприятия, учреж­дения и организации независимо от организационно-правовых форм и подчиненности, ведомственный контроль ограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчиненности от контролирующего министерства или ведомства. Последние несут ответственность за состояние экономики и финансов, организацию учета и отчетности подотчетных им предприятий и организаций. С этой целью специально созданными в министерствах и ведомствах КРО осуществляются систематический бюджетно-финансовый контроль и периодические документальные ревизии. Основными задачами ведом­ственного контроля являются:

проверка законности финансово-хозяйственных операций, произведенных предприятиями, учреждениями и организациями;

соблюдение ими финансовой, бюджетной, налоговой и сметной дисциплины;

контроль за рациональным и целевым использованием средств, полученных от главных распорядителей бюджетных кредитов;

выявление хищений, злоупотреблений и незаконного расходования материально-денежных средств и ценностей;

проверка правильности постановки бухгалтерского учета и отчетности, достоверности первичных и бухгалтерских документов и т.д.

Важное значение в решении этих задач имеет внутрихозяйствен­ный контроль, осуществляемый работниками финансово-бухгалтер­ских служб самих предприятий, учреждений и организаций. Особая роль при этом отводится главному бухгалтеру. Он обязан обеспечить контроль и надлежащий учет всех финансово-хозяйственных опера­ций своего предприятия с тем, чтобы исключить любую возможность образования недостач, растрат, хищений, незаконного и нецелевого использования денежных средств и материальных ценностей.