26 Система налогообложения организации

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Объект налогообложения – действия, события, состояния, участие в которых переводит организацию или физическое лицо в разряд налогоплательщиков. Имущество, доход, стоимость, прибыль.

Налоговая база – количественное понятие – стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения.

Виды налогов:

1) в зависимости от плательщиков:

- налоги с физических лиц: НДФЛ, на имущество физических лиц

- налоги на юридических лиц: на прибыль, на имущество организаций

- налоги уплачиваемы физическими и юридическими лицами

2) в зависимости от принадлежности к уровням власти:

- федеральные (8 налогов): НДС, НДФЛ, НДПИ, на прибыль организаций, водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, госпошлины

- региональные (3 налога): налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог

- местные: земельный и на имущество физических лиц

3) по адресности зачисления:

- собственные – полностью или частично закрепленные на длительный период за определенным бюджетом

- регулирующие – по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней

4) в зависимости от вида ставки: прогрессивные, регрессивные пропорциональные (плоская шкала)

5) по способу взимания:

- прямые: налоги на доходы и имущество налогоплательщика

- косвенные: взимаемые в процессе оборота товаров, работ, услуг, включаемые в виде надбавок к их цене, которые оплачивает конечный потребитель

6) по объекту обложения:

- с имущества

- с доходов

- с потребления (НДС, акцизы)

- с использования ресурсов

7) по назначению:

- абстрактные (общие) – не имеют определенной цели

- целевые – имеют заранее определенные целевые назначения и расходуются на определенные цели

8) по источнику уплаты:

- из прибыли (налог на прибыль)

- из выручки (НДС)

- из доходов (НДФЛ)

9) по срокам уплаты:

- срочные (разовые) плата не носит систематический характер

- периодические (регулярные)

НДС

Налогоплательщики – организации, ИП, налоговые агенты. Льготы на 1 год налогоплательщикам, которые получают выручку за реализацию не более 2 млн. руб. за три последовательных месяца,

Объект налогообложения – реализация товаров и услуг на территории РФ, а так же передача товаров для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Ввоз товаров через таможню РФ.

Налоговая база – определяется в зависимости от особенностей налогооблагаемой операции и по каждому товару в отдельности, по которым предусмотрены различные налоговые ставки.

Налоговая ставка:

- основная 18%

- пониженная 10% - при реализации социально-значимых товаров: продовольственные, детские, медицинские, школьно-письменные принадлежности

- от НДЧ освобождаются экспортные товары, перевозка пассажиров и грузов за границу РФ, реализация драгметаллов, добытых из лома и отходов и продаваемых государству.

Налоговый период – квартал

Срок уплаты налога – не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом

Акцизы

Налог, которым облагаются отдельные виды товаров широкого потребления. Он включен в цену товаров. Относится к косвенным налогам.

Вводятся с целью:

- ограничения потребления товаров, наносящих ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (табак, алкоголь)

- перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения (дорогие товары)

- перераспределение высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов продукции, на производство которых государство имеет монополию (природный газ).

Налогоплательщики – организации и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной продукции.

Налоговые ставки – устанавливаются в твердой сумме на трехлетний период на определенный объем. На сигареты ставка комбинированная – процент со стоимости товара + ставка в твердой сумме.

Налог на прибыль

Налогоплательщики – российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект обложения – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению.

Налоговая ставка:

- 20% - 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ

- 9% - по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями

- 15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских предприятий

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев.

НДФЛ

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами и физлица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами.

Объект налогообложения:

– для физлиц-резидентов – доход, полученный на территории РФ и за ее пределами

- для физлиц-нерезидентов – доход, полученный только на территории РФ

Налоговая база – совокупный доход налогоплательщика за вычетом всех налоговых вычетов:

- стандартные вычеты: чернобыльцы, блокадники, инвалиды 1 и 2 группы, герои РФ и СССР и др.

- социальные вычеты: за обучение в образовательных учреждениях, имеющих гослицензию; при благотворительной деятельности; лечение; имущественные вычеты при приобретении квартир и участков; при продаже недвижимости (при владении ею минимум 3 года)

Налоговые ставки:

- 13% - основная ставка

- 30% - для нерезидентов

- 35% - для доходов в виде выигрышей

- 9% - дивиденды физлиц-резидентов

15% - дивиденды физлиц-нерезидентов

Налоговый период – календарный год

Порядок исчисления:

- самостоятельно, с заполнением налоговой декларации

- выплата налога и подача декларации налоговым агентом

Водный налог

Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством.

Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование. Использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (при наличии лицензии) признается специальным водопользованием.

Объекты налогообложения:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется отдельно по каждому конкретному водному объекту и виду водопользования. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

- При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

- При использовании акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

- При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

- При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период - квартал. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая ставка - в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики - российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения:

- для российских компаний - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета

- для иностранных организаций – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база – исчисляется из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период.

Налоговая ставка – не может превышать 2,2%.

Налоговый период – календарный год, отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Земельный налог

Налогоплательщики – организации и физлица, владеющие земельными участками на праве собственности, праве пожизненного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объекты налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которых введен налог.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговые ставки – устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% для земель сельхозназначения, земель жилищного фонда и его инженерной инфраструктуры, личных приусадебных хозяйств

- 1,5% - для остальных земельных участков

Налоговый период – календарный год

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме)

- о действующих налогах и сборах

- о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах

- о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов

- о правах и обязанностях налогоплательщиков

- о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Взносы перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит – в 2012 году 512 тыс. руб.

а) ПФР – 22% фонда оплаты труда (ФОТ)

б) ФСС – 2,9% ФОТ

в) ФФОМС – 5,1% ФОТ

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;