Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальным улучшением

147.1. Плательщик налога ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельному объекту собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, плательщик налога включает в состав доходов позитивную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенную на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21 статьи 146 данного Кодекса.

В случае, если расходы (с учетом отмеченной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, плательщик налога включает в состав доходов позитивную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

В случае, если расходы превышают доходы, полученные в результате ее продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога.

147.3. В случае, если объект недвижимого имущества (недвижимость) будет приобретаться плательщиком налога вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объекта недвижимого имущества. Стоимость отмеченного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.

147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отображалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого плательщика налога по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа.

147.5. Для целей этого пункта доход, полученный в результате продажи или другого отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

148.1. Любые расходы на разведку/доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте "з" подпункта 138.8.5 пункта 138.8 статьи 138 данного Кодекса) включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

(Пункт 148.1 статьи 148 с изменениями, внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI, изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI - применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)

148.2. К расходам, которые включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, относятся:

расходы на приобретение геологической информации, которая находится в распоряжении других юридических лиц;

расходы на предварительную разведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, проведенную за счет собственных средств предприятий, включающие проектные работы, поисково-разведывательные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в пределах определенного участка (территории);

расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенную за счет собственных средств предприятий, включающие проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и тому подобное), буровые и горно-проходочные работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и тому подобное;

расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;

расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и тому подобное;

расходы на проектирование разработки месторождений (запасов) полезных ископаемых;

расходы на доразведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, осуществляемые предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и которые сопровождаются наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в высшие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и тому подобное).

В состав отмеченной группы не включаются такие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством любых запасов (месторождений) полезных ископаемых:

любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и тому подобное);

расходы на геологоразведочные работы, выполненные и профинансированные (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;

расходы на разведку/доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, выполнявшихся за счет предприятия и не приведших к открытию и наращиванию дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены учитывая их экономическую нецелесообразность;

расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горно-технических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);

расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), которые находятся в состоянии консервирования.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С(а)= Б(а) х О(а): О(з)

где С(а)- сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б(а)- балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, которая равняется балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку/доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О(а)- объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного периода;

О(з)- общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

К _и = [И_(а-1)- 10] : 100,

где И_(а-1)- индекс инфляции, по результатам которой проводится индексация.

Если значение К _ине превышает единицу, индексация не проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в таком размере (в расчете на год):

1-й год эксплуатации - 10 процентов;

2-й год эксплуатации - 18 процентов;

3-й год эксплуатации - 14 процентов;

4-й год эксплуатации - 12 процентов;

5-й год эксплуатации - 9 процентов;

6-й год эксплуатации - 7 процентов;

7-й год эксплуатации - 7 процентов;

8-й год эксплуатации - 7 процентов;

9-й год эксплуатации - 7 процентов;

10-й год эксплуатации - 6 процентов;

11-й год эксплуатации - 3 процента.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.

Расходы, превышающие отмеченную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, который амортизируется по нормам определенным этим пунктом.

148.6. В случае, если деятельность, связанная с разведкой/доразведкой запасов (месторождений)  полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение относительно нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью, разрешается отнести расходы по такой разведке/доразведке или разработке в состав расходов производства отчетного налогового периода такого плательщика налога за исключением расходов, которые были ранее отнесены в состав расходов в соответствии с подпунктом 138.8.5 пункта 138.8 и пунктом 138.10 статьи 138 данного Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.

(Пункт 148.6 статьи 148 с изменениями, внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI, изменен Законом от 04.11.2011 г. N 4014-VI - применяется с первого числа отчетного (налогового) периода)