6.8.Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы получен' ных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодек' са РФ).

Объект налогообложения для «упрощенки» можно выбрать только один раз и только до начала того кален' дарного года, с которого организацией или индивиду' альным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения.

При расчете единого налога доходы и расходы опре' деляются нарастающим итогом с начала налогового пе' риода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является ка' лендарный год. Отчетными периодами считаются квар' тал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении дохо' дов такой пересчет необходимо сделать на дату получе' ния доходов, а в отношении расходов – на дату осуще' ствления соответствующего платежа.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразуме' вается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

402

6.8.1.Если объектом налогообложения

являются доходы

В этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки на' лога и фактически полученных доходов. Ставка налога для «упрощенцев», которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. До' ходы определяются нарастающим итогом с начала нало' гового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев.

Добавим, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют доку' менты, которые подтверждают расходы. При этом ин' спекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусст' венным образом занижены доходы и соответственно сам налог. Учтите: такое требование незаконно. Если нало' гоплательщик, применяющий упрощенную систему на' логообложения, платит единый налог с доходов, учиты' вать расходы, а тем более подтверждать их докумен' тально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение вы' сказал и Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г. № 03'11'04/2/181.

Более того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требо' вать от налогоплательщика лишь те документы, кото' рые служат основанием для исчисления налогов, а так' же пояснения и документы, подтверждающие правиль' ность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с «упрощенцами», которые платят 6 процентов с доходов, речь идет именно о доку'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

403

ментах, подтверждающих, сколько было получено тако' вых. Расходы здесь вообще ни при чем.

При расчете единого налога величина единого нало' га за отчетный период уменьшается на сумму страхо' вых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Что касается пособий, то тут речь идет о начислен' ных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. № 03'11'04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на «упрощенке», на сумму выплаченных пособий по вре' менной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уп' лачивают налог с доходов. При этом общая сумма нало' га не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Пример

ЗАО «Сказка» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В качестве объекта налогообложения организа" ция выбрала доходы.

Сумма доходов организации за 1"е полугодие 2007 года состави" ла 1 200 000 руб. За этот период ЗАО «Сказка» перечислило в Пенси" онный фонд взносы в размере 20 000 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 10 600 руб., в том числе за счет средств ФСС – 600 руб.

Величина единого налога за I квартал 2007 года составляет 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6 процентов). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (20 000 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более

404

чем на 50 процентов, то есть не больше, чем на 36 000 руб. (72 000 руб. x 50 процентов).

Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выдан" ных из средств фирмы – 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.), не превышает половины суммы единого налога, следовательно, орга" низация может учесть эти суммы в полном размере.

Таким образом, к уплате в бюджет за 1"е полугодие 2007 года причитается 42 000 руб. (72 000 – 20 000 – 10 000). При этом необхо" димо учесть сумму единого налога, уплаченного за I квартал 2007 го" да, в размере 30 000 руб. Следовательно, за II квартал ЗАО «Сказка» должно перечислить в бюджет 12 000 руб. (42 000 – 30 000).

6.8.2.Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные

на величину расходов

В этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расхо' дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.

Обратите внимание! Страховые взносы на обяза% тельное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расхо% дов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). По% собия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собствен% ных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

405

Пример

ООО «Рассвет» применяет упрощенную систему налогообложе" ния с 1 января 2008 года.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала до" ходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма доходов организации за 1"е полугодие составила 1 800 000 руб., а величина расходов – 1 500 000 руб. За I квартал 2007 года эти показатели составили:

–доходы – 800 000 руб.;

–расходы – 700 000 руб.

Авансовый платеж за первый квартал – 15 000 руб. ((800 000 руб. – 700 000 руб.) х 15 процентов).

К уплате в бюджет за 1"е полугодие 2008 года причитается 45 000 руб. ((1 800 000 руб. – 1 500 000 руб.) x 15 процентов). Следо" вательно, по итогам II квартала 2008 года организация должна пере" числить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 – 15 000).

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный резуль' тат будет получен по итогам I квартала, 1'го полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предприни' мателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1 процент от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сум' ма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присое' диняется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет право в следующие нало' говые периоды включить сумму разницы между упла' ченным минимальным налогом и налогом, исчислен'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

406

ным в общем порядке, в расходы при исчислении нало' говой базы, в том числе увеличить сумму убытков, кото' рые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия.

Правда, если предприятие решило перейти на об' щий режим налогообложения или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут прини' маться при расчете единого налога или налога на при' быль. Такое же мнение высказано в письме УМНС Рос' сии по г. Москве от 9 сентября 2003 г. № 21'09/49190 «О покрытии убытка, полученного до перехода на упро' щенную систему налогообложения».

А вот налогоплательщики, которые применяли уп' рощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, умень' шенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убы' ток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка мо' жет быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, «не ис' пользованного» в отчетном налоговом периоде, перено' сится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов.

Пример

Используем условия предыдущего примера.

По итогам работы за 2008 год доходы ООО «Рассвет» составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убы" ток в размере 100 000 руб. (3 000 000 – 3 100 000).

407