- •СОДЕРЖАНИЕ
- •ВВЕДЕНИЕ
- •ГЛАВА 2. Налог на прибыль организаций
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.1.1. Доходы организации
- •2.1.2. Расходы организации
- •2.2. Налоговые ставки по налогу на прибыль
- •2.3. Налоговый период
- •2.4. Порядок и сроки уплаты налога
- •ГЛАВА 3. Налог на добавленную стоимость
- •3.1. Налогоплательщики НДС
- •3.2. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
- •3.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
- •3.4. Объект налогообложения по НДС
- •3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
- •3.7.2. Экспорт товаров
- •3.8. Налоговая база
- •3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
- •3.8.2. Реализация имущественных прав
- •3.8.3. Случаи увеличения налоговой базы
- •3.9. Налоговые агенты по НДС
- •3.9.1. Кто является налоговыми агентами
- •3.9.3. Зачет НДС
- •3.10. Налоговый период
- •3.11. Налоговые ставки
- •3.11.1. Ставка 0 процентов
- •3.11.2. Ставка 10 процентов
- •3.11.3. Ставка 18 процентов
- •3.12. Восстановление НДС
- •3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
- •3.12.3. Когда НДС можно не восстанавливать
- •3.12.4. Раздельный учет
- •3.13. Налоговые вычеты
- •3.13.1. Вычет НДС по основным средствам
- •3.13.3. Импорт товаров
- •3.13.5. Возмещение НДС
- •3.14.1. Критерии недобросовестности
- •ГЛАВА 4. Единый социальный налог
- •4.1. Налогоплательщики ЕСН
- •4.2. Объект налогообложения по ЕСН
- •4.3. Налоговая база по ЕСН
- •4.4.1. Пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ
- •4.4.2. Компенсационные выплаты
- •4.4.3. Материальная помощь
- •4.4.5. Стоимость льгот по проезду
- •4.5. Налоговые льготы по ЕСН
- •4.5.1. Выплаты инвалидам
- •4.6. Налоговый и отчетный период
- •4.7. Ставки налога
- •ГЛАВА 5. Налог на имущество организаций
- •5.1. Налоговые ставки
- •5.2. Порядок и сроки уплаты
- •5.3. Формы отчетности
- •ГЛАВА 6. Упрощенная система налогообложения
- •6.1. Что такое упрощенная система налогообложения
- •6.2. Ограничения на применение упрощенной системы
- •6.2.1. Ограничение по доходам
- •6.2.2. Ограничение по видам деятельности
- •6.2.3. Ограничение по структуре организации
- •6.2.5. Ограничение по численности работников
- •6.2.6. Ограничение по стоимости имущества
- •6.3.1. Налог на добавленную стоимость
- •6.3.2. Налог на доходы физических лиц
- •6.3.3. Налог на прибыль
- •6.5. Объект налогообложения
- •6.6.1. Доходы от реализации
- •6.6.2. Внереализационные доходы
- •6.7. Расходы организации
- •6.7.1. Расходы на аренду
- •6.7.2. Материальные расходы
- •6.7.3. Расходы на оплату труда
- •6.7.4. Расходы на страхование
- •6.7.5. Расходы на командировки
- •6.7.6. Расходы на рекламу
- •6.8. Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
- •6.9. Изменения в УСН с 2009 года
- •6.9.1. Порядок признания расходов
- •6.9.2. Порядок признания убытков
- •6.9.3. Налоговая декларация
- •6.9.5. Упрощенная система на основе патента
плат по авторским и гражданско"правовым договорам будет рассчи" тываться не по ставке 26%, как для всех налогоплательщиков, а по ставке 23,1%.
4.5.Налоговые льготы по ЕСН
Всоответствии с пунктом 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются:
4.5.1. Выплаты инвалидам
Организации любых организационно'правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре' вышающих в течение налогового периода 100 000 руб' лей на каждое физическое лицо, являющееся инвали' дом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ).
Пример
Работник организации в результате освидетельствования в уч" реждении медико"социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 30 марта 2007 года. Сумма выплат в пользу этого работ" ника за январь–февраль 2007 г. не превысила 100 000 рублей. Поэто" му с 1 марта 2007 года организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работни" ка (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.
В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ не начисляется единый социальный налог на суммы до 100 000 рублей, выплачиваемые работникам, являю' щимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным зако'
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
292
ном от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» не предусмотрено аналогич' ной льготы по выплатам инвалидам.
Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налогового вычета не может превышать сум' му налога (сумму авансового платежа по налогу), подле' жащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работни' кам, являющимся инвалидами I, II и III групп?
Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03'05'02'04/96.
Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьша' ется налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых плате' жей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ «Об обязательном пенсионном стра' ховании в Российской Федерации». При этом сумма на' логового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Минфин России сослался на решения ВАС РФ от 8 октября 2003 г. по делу № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. по делу № 4091/04, в которых указал, что на ос' новании систематического толкования статей 237, 239, 241 и 243 Налогового кодекса РФ определена последова' тельность исчисления единого социального налога, под' лежащего уплате в федеральный бюджет.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
293
Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со статьей 239 На' логового кодекса РФ (при этом льготы, предусмотрен' ные статьей 239 Налогового кодекса РФ, не распростра' няются на страховые взносы на обязательное пенсион' ное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
Пример
И.С. Киржов является инвалидом II группы, и за I квартал 2007 г. ему начислены выплаты в сумме 40 000 рублей. Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:
40 000 рублей х 20% / 100% = 8000 рублей.
Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязатель"
ное пенсионное страхование:
8000 рублей – (40 000 руб. х 14% / 100%) = 2400 рублей.
Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в со" ответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ:
2400 рублей – (40 000 рублей х 20% / 100% – 40 000 х 14% / 100%) = 0.
Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в фе" деральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета, равная сумме пенсионных страховых взносов (5600 рублей) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 рублей).
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
294
4.5.2.Льготы общественным организациям
инвалидов
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инва' лидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их ре' гиональные и местные отделения.
Организации, уставный капитал которых полно' стью состоит из вкладов общественных организаций ин' валидов и в которых среднесписочная численность ин' валидов составляет не менее 50 процентов, а доля зара' ботной платы инвалидов в фонде оплаты труда состав' ляет не менее 25 процентов.
Учреждения, созданные для достижения образова' тельных, культурных, лечебно'оздоровительных, физ' культурно'спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания право' вой и иной помощи инвалидам, детям'инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организа' ции инвалидов (подпункт 2 пункта 1 статьи 239 Налого' вого кодекса РФ).
Данные категории налогоплательщиков освобожда' ются от ЕСН – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.
Кроме этого, льгота не распространяется на налого' плательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сы' рья, других полезных ископаемых, а также иных това' ров в соответствии с перечнем, утверждаемым Прави' тельством Российской Федерации по представлению об' щероссийских общественных организаций инвалидов.
В пункте 7 Обзора практики рассмотрения арбит' ражными судами дел, связанных с взысканием единого
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
295