–реализуется имущество, приобретенное на стороне

иучитываемое с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ;

– продается сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ;

–передаются имущественные права в соответствии

спунктами 2–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

3.12. Восстановление НДС

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (рабо' там, услугам), в том числе по основным средствам и не' материальным активам, имущественным правам, под' лежат восстановлению в следующих случаях.

3.12.1. Передача имущества в уставный капитал

При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и това' риществ или паевых взносов в паевые фонды кооперати' вов нужно восстановить НДС.

При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в разме' ре, пропорциональном их остаточной (балансовой) стои' мости без учета переоценки. Восстановленный НДС впра' ве принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, ко' торыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

245

Добавим, что в случаях, установленных пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (то есть, в том числе и при передаче в уставный капитал), передающая сторо' на должна зарегистрировать в книге продаж тот счет' фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет'фактура регистрируется на сумму вос' становленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03'04'09/22).

Однако получающая сторона должна зарегистриро' вать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов'фактур. Регистрация этих докумен' тов в книге покупок производится в момент возникнове' ния права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

3.12.2.Использование товаров (работ, услуг)

в операциях, которые не облагаются НДС

При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,

иимущественных прав в операциях, которые не облага' ются НДС, налог также подлежит восстановлению.

Исключение составляет только передача имущества

иимущественных прав правопреемникам при реоргани' зации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных акти' вов восстанавливается налог, пропорциональный их ос' таточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущест'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

246

венные права были переданы или начинают использо' ваться налогоплательщиком для осуществления опера' ций, не облагаемых НДС.

3.12.3. Когда НДС можно не восстанавливать

Добавим, что восстанавливать НДС нужно только в оговоренных законом случаях. То есть, если обязан' ность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС не предусмотрена Налоговым кодексом, чи' новники не вправе этого требовать. Во всяком случае, к такому выводу пришел ВАС РФ в решении от 23 октя' бря 2006 г. № 10652/06.

Таким образом, получение вычетов по НДС, как мы уже отмечали, не поставлено в зависимость от самого факта реализации, а зависит от намерения налогопла' тельщика использовать приобретенные товары либо ре' зультаты работ (услуг) в деятельности, облагаемой НДС.

К примеру, если налогоплательщик занимается од' ним видом деятельности – производством и реализаци' ей какого'либо продукта и его реализация облагается НДС, то очевидно, что сырье, приобретенное для про' изводства этого продукта, приобретено для операций, облагаемых НДС, и в случае утраты этого продукта данная организация не обязана восстанавливать НДС по сырью.

3.12.4. Раздельный учет

Пункт 4 статьи 149 определяет: если организация одновременно осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и те, которые льготируются, она обязана вести раздельный учет. В том числе и «входно' го» НДС по товарам, работам, услугам, которые исполь'

247

зуются в облагаемых и не облагаемых налогом операци' ях (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Добавим, что конкретный порядок ведения раздель' ного учета налоговым законодательством не установ' лен. Поэтому организация вправе сама разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в своей учетной политике.

Распределять нужно «входной» НДС только в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в де' ятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. И еще: когда невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет ис' пользована в деятельности, облагаемой НДС, а какая – в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следова' тельно, нельзя рассчитать, в каком размере «входной» НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком – уч' тен в стоимости товаров (работ, услуг).

В этом случае Налоговый кодекс предписывает оп' ределять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации кото' рых подлежат налогообложению (освобождены от нало' гообложения), в общей стоимости товаров (работ, ус' луг), отгруженных за налоговый период. Исходя из этой пропорции часть «входного» налога принимается к вы' чету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: чиновники настаивают, что, рассчитывая пропорцию, стоимость товаров нуж% но брать без учета НДС. В частности, такое мнение было высказано в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03%1%08/1191/15@. Однако арбитражные суды с та% ким подходом не согласны. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2003 г. № КА%А40/4710%03, ФАС Западно%Си% бирского округа от 13 января 2005 г. по делу

248