- •СОДЕРЖАНИЕ
- •ВВЕДЕНИЕ
- •ГЛАВА 2. Налог на прибыль организаций
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.1.1. Доходы организации
- •2.1.2. Расходы организации
- •2.2. Налоговые ставки по налогу на прибыль
- •2.3. Налоговый период
- •2.4. Порядок и сроки уплаты налога
- •ГЛАВА 3. Налог на добавленную стоимость
- •3.1. Налогоплательщики НДС
- •3.2. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
- •3.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
- •3.4. Объект налогообложения по НДС
- •3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
- •3.7.2. Экспорт товаров
- •3.8. Налоговая база
- •3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
- •3.8.2. Реализация имущественных прав
- •3.8.3. Случаи увеличения налоговой базы
- •3.9. Налоговые агенты по НДС
- •3.9.1. Кто является налоговыми агентами
- •3.9.3. Зачет НДС
- •3.10. Налоговый период
- •3.11. Налоговые ставки
- •3.11.1. Ставка 0 процентов
- •3.11.2. Ставка 10 процентов
- •3.11.3. Ставка 18 процентов
- •3.12. Восстановление НДС
- •3.12.1. Передача имущества в уставный капитал
- •3.12.3. Когда НДС можно не восстанавливать
- •3.12.4. Раздельный учет
- •3.13. Налоговые вычеты
- •3.13.1. Вычет НДС по основным средствам
- •3.13.3. Импорт товаров
- •3.13.5. Возмещение НДС
- •3.14.1. Критерии недобросовестности
- •ГЛАВА 4. Единый социальный налог
- •4.1. Налогоплательщики ЕСН
- •4.2. Объект налогообложения по ЕСН
- •4.3. Налоговая база по ЕСН
- •4.4.1. Пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ
- •4.4.2. Компенсационные выплаты
- •4.4.3. Материальная помощь
- •4.4.5. Стоимость льгот по проезду
- •4.5. Налоговые льготы по ЕСН
- •4.5.1. Выплаты инвалидам
- •4.6. Налоговый и отчетный период
- •4.7. Ставки налога
- •ГЛАВА 5. Налог на имущество организаций
- •5.1. Налоговые ставки
- •5.2. Порядок и сроки уплаты
- •5.3. Формы отчетности
- •ГЛАВА 6. Упрощенная система налогообложения
- •6.1. Что такое упрощенная система налогообложения
- •6.2. Ограничения на применение упрощенной системы
- •6.2.1. Ограничение по доходам
- •6.2.2. Ограничение по видам деятельности
- •6.2.3. Ограничение по структуре организации
- •6.2.5. Ограничение по численности работников
- •6.2.6. Ограничение по стоимости имущества
- •6.3.1. Налог на добавленную стоимость
- •6.3.2. Налог на доходы физических лиц
- •6.3.3. Налог на прибыль
- •6.5. Объект налогообложения
- •6.6.1. Доходы от реализации
- •6.6.2. Внереализационные доходы
- •6.7. Расходы организации
- •6.7.1. Расходы на аренду
- •6.7.2. Материальные расходы
- •6.7.3. Расходы на оплату труда
- •6.7.4. Расходы на страхование
- •6.7.5. Расходы на командировки
- •6.7.6. Расходы на рекламу
- •6.8. Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
- •6.9. Изменения в УСН с 2009 года
- •6.9.1. Порядок признания расходов
- •6.9.2. Порядок признания убытков
- •6.9.3. Налоговая декларация
- •6.9.5. Упрощенная система на основе патента
сказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03'03'02' 04/1/76 и от 24 мая 2005 г. № 03'03'02'04/1/128. И совсем иначе, чем в апрельском письме.
Указанные письма Минфина России помогут в спо' ре с налоговиками. Ведь всегда можно сослаться на под' пункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам приме' нения законодательства о налогах и сборах, данных фи' нансовым органом или другим уполномоченным госу' дарственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от налого' вой ответственности, в том числе и от пеней.
6.6.2. Внереализационные доходы
В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
При использовании упрощенной системы налогооб' ложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налого' вого кодекса РФ.
Не следует учитывать при расчете единого налога:
•денежные средства и стоимость имущества, полу' ченного в качестве задатка или залога;
•взносы в уставный капитал;
•стоимость имущества, полученного по посредниче' скому договору для продажи;
•заемные средства;
•суммы целевого финансирования.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
350
Кроме того, не являются внереализационным дохо' дом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:
•учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
•дочерней фирмы при условии, что доля головной орга' низации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.
В том случае, если в течение года указанное имуще' ство (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налого' вого кодекса РФ).
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализаци' онных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в со' став доходов только двух видов внереализационных до' ходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Нало' гового кодекса РФ.
В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валю' те, учитываются в совокупности с доходами, выражен' ными в рублях. При этом доходы и расходы, выражен' ные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату по' лучения доходов. А что считать датой получения дохода
втакой ситуации при применении кассового метода, ка' ковой и следует применять при упрощенной системе на' логообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04'02'06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисле' ния налога на прибыль при применении кассового мето' да. Считаем, что данным письмом можно воспользовать' ся, так как доходы при применении упрощенной систе' мы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
351
Вназванном письме указано, что из положений На' логового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно свя' зан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расхо' дов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имуще' ства в виде ценностей, стоимость которых выражена
виностранной валюте, проводимой в связи с изменени' ем официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитывае' мых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.
Впункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с уче' том положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ни' же остаточной стоимости – по амортизируемому имуще' ству и затрат на производство (приобретение) – по това' рам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получате' лем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Проценты, начисленные на депозитный вклад, явля' ются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в со' став налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на рас' четный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода
вэтом случае не возникает.
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
352