2.6. Процесс включения в финансовую отчетность элементов в соответствии с критериями признания. Оценка элементов финансовой отчетности

Признание буквально означает включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента.

Общий критерий признания заключается в следующем: элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при выполнении следующих условий одновременно:

• наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом;

• возможность надежной оценки его стоимости.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. В частности, признание определенного актива автоматически требует признания либо соответствующего дохода, либо обязательства.

Согласно Принципам, оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и показываться в финансовой отчетности. В Принципах предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости. МСФО предлагают следующие виды оценок:

• фактическая стоимость приобретения;

• восстановительная стоимость;

• возможная цена продажи;

• дисконтированная стоимость.

Виды оценок можно охарактеризовать через денежное выражение активов и обязательств.

1. Фактическая стоимость приобретения. Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости, предложенной за них в момент приобретения.

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Обязательства оцениваются по сумме денежных средств, полученных в обмен на долговое обязательство, или сумме денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2. Восстановительная стоимость. Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время.

Обязательства оцениваются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.

3. Возможная цена продажи (либо чистая стоимость реализации, либо рыночная стоимость). Активы оцениваются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Обязательства оцениваются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая предположительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы оцениваются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.