ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

33 100 000 белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в фиксированных суммах согласно НК.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается

вразмере 9 процентов в отношении доходов, полученных: физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий и другими лицами, установленными законодательством.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается

вразмере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В налоговую базу включаются все доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, за вычетом установленных льгот:

ПН = НБ · С / 100%,

где ПН – подоходный налог; НБ – налоговая база, которая определяется как разница между

облагаемыми выплатами и вычетами.

Пример. Штатному работнику в декабре были начислены следую­ щие выплаты: заработная плата – 2 550 000 руб., премии – 1500 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 150 000  руб., командировочные расходы – 220 000 руб., в т.ч. 50 000 руб. сверх лимита. У работника на иждивении двое детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать подоходный налог.

Решение: облагаемыевыплаты=2550000+1500000+150000+ + 50 000 = 3 250 000 руб.

Так как по условию задачи у работника на иждивении двое детей в возрасте до 18 лет, вычет в размере 155 000 руб. на каждого ребенка предоставляется в двойном размере, т. е. 155 000 · 2 · 2.

71

В связи с тем, что размер облагаемых выплат не превышает 3  350  000 руб., работнику также предоставляется вычет в размере

550 000 руб.

Вычеты = 155 000 · 2 · 2 + 550 000 = 1 170 000 руб. Облагаемый доход = 3 250 000 – 1 170 000 = 2 080 000 руб. Подоходный налог = 2 080 000 · 12% / 100% = 249 600 руб.

Подоходный налог с доходов физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами ежемесячно.

Доходы индивидуальных предпринимателей (частных нотариу­ сов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности подразделяются на:

–доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

–внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов

исборов, уплачиваемых из выручки.

При определении налоговой базы индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) уменьшают суммы полученных доходов на суммы вычетов, установленных законодательством.

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) исчисляют самостоятельно суммы подоходного налога с физических лиц, ежеквартально исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов, и налоговой ставки.

Расчет налоговой базы подоходного налога с физических лиц производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период.

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Суммы подоходного налога с физических лиц уплачиваются индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

72

5.2  Декларированиедоходовиимущества физическихлицРеспубликиБеларусь

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде:

1)подлежащие налогообложению доходы в соответствии с НК;

2)доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с НК в пределах установленных размеров, в случае превышения этих размеров (доход от продажи более 1 автомобиля в год, более одного недвижимого имущества в течение пяти лет и др.);

3)доходы в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случаеудешевлениястроительства,возвратаизлишнеуплаченныхвзносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, а также доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года, – в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета;

4)доходы от возмездного отчуждения имущества, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности; доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата производится не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу

сфизических лиц и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

73

Кроме того, согласно законодательству, декларирование доходов

иимущества обязаны осуществлять:

–лица, поступающие на государственную службу, а также на военную службу по контракту, службу в органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям, органы внутренних дел, Следственный комитет РБ и органы финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ (далее – КГК РБ). Декларации этими лицами представляются в соответствующий государственный орган (организацию) при поступлении на службу;

–военнослужащие, сотрудники органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, сотрудники органов внутренних дел, сотрудники органов финансовых расследований КГК РБ, сотрудники Следственного комитета РБ (декларации этими лицами представляютсяприназначениинасоответствующуюдолжность),атакжелица, назначаемые на должности руководителей государственных организаций, руководителей негосударственных сельскохозяйственных организаций (если с ними в соответствии с актами законодательства РБ местными исполнительными и распорядительными органами обязательно заключаются контракты), а также государственные служащие при занятии другой государственной должности;

–государственные служащие, лица, должности которых включены в кадровый реестр Главы государства РБ, не являющиеся государственными служащими, руководители государственных организаций, руководители негосударственных сельскохозяйственных организаций (если с ними в соответствии с актами законодательства РБ местными исполнительными и распорядительными органами обязательно заключаются контракты), отдельная категория военнослужащих, занимающие определенные должности сотрудники органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов внутренних дел, органов финансовых расследований КГК РБ, а также сотрудники Следственного комитета РБ; указанные лица, а также их супруг (супруга) и совершеннолетние близкие родственники, совместно с ними проживающие и ведущие общее хозяйство, обязаны ежегодно до 1 марта декларировать свои доходы и имущество;

–лица по письменному требованию налоговых органов, в т. ч. предъявляемому на основании письменного запроса органов КГК РБ, органов внутренних дел, органов государственной безопасности

ипрокуратуры (налоговые органы вправе требовать представления

74

декларации о доходах и имуществе за полный календарный год или несколько полных календарных лет, но не более чем за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором направляется письменное требование).

Кроме доходов обязательному декларированию подлежат находящиесявсобственностифизическихлицнамоментпредставления декларации:

1)жилые дома с надворными постройками, гаражи, иные строения, квартиры, а также их части (доли), земельные участки;

2)транспортные средства, за исключением мопедов, велосипедов и гужевого транспорта;

3)произведения искусства, драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, стоимость каждого из которых превышает 1 000 базовых величин или общая стоимость которых превышает 2 000 базовых величин;

4)строительные материалы, за исключением предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, общая стоимость которых превышает 2000 базовых величин;

5)иное имущество, стоимость единицы которого превышает 2 000 базовых величин;

6)акции, доли (вклады) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паи в производственных и потребительских кооперативах, объекты незавершенного строительства, их части (доли)

на сумму, прТемавышающую 15 000 базовых величин.

6  Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Республики Беларусь, а вводятся решениями местных органов власти (областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня) при составлении местных бюджетов. На протяжении последних лет количество местных налогов и сборов значительно сократилось. В настоящее время в Республике Беларусь законодательством определены следующие местные налоги и сборы:

   налог за владение собаками;    курортный сбор;    сбор с заготовителей.

75

Плательщиками налога за владение собаками признаются физические лица.

Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше.

Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода.

Ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты животных в холке:

–  до 40 сантиметров – в размере не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода;

–  от 40 до 70 сантиметров – в размере не более 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода;

–  70 и более сантиметров, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак – в размере не более 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода.

Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал.

Сумма налога за владение собаками исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода. Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за техническое обслуживание).

Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу за владение собаками не представляется.

Суммы налога за владение собаками не включаются индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации

76

товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при ­налогообложении.

Плательщиками курортного сбора признаются физические лица, прибывающие на санаторно-курортное лечение, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами.

Объектом обложения курортным сбором признается нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, расположенных на территории соответствую­ щих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.

Налоговая база курортного сбора определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию.

Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации и не могут превышать 3 процентов.

Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал. Сумма курортного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки курортного сбора.

Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.

Налоговая декларация (расчет) по курортному сбору не представляется. Суммы курортного сбора не включаются индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организа-

ции и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений

77

(их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.

Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал. Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение налоговой базы и ставки сбора с заготовителей. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы сбора с заготовителей включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при на-

логообложении.

Тема 7 особые режимы налогообложения

Для определенных категорий плательщиков предусмотрены особые режимы налогообложения. Они предполагают уплату организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога вместо совокупности налогов и сборов. Существуют следующие виды специальных режимов налогообложения:

7.1Налог при упрощенной системе налогообложения.

7.2Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

7.3Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

7.4Особенности налогообложения резидентов СЭЗ.

78

7.1  Налогприупрощеннойсистеме налогообложения

Упрощенная система налогообложения введена в республике с1998г.сцельюразвитиямалогопредпринимательстваинасегодняшний день является одним из самых востребованных малым бизнесом режимом налогообложения. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 34 Особенной части НК РБ.

Плательщики

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном законодательством.

Применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающимитогомзадевятьмесяцевсоставляетнеболее9  000  000  000белорусских рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1 Организации и индивидуальные предприниматели: 1.1)  производящие подакцизные товары; 1.2)  реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов

и (или) драгоценных камней; 1.3)  осуществляющие: лотерейную деятельность; профессио-

нальную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр.

2   Организации, осуществляющие: риэлтерскую; страховую; банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса.

79

3 Организации, производящие на территории Республики Бела­ русь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

4 Индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих УСН,

сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

   налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров­ на территорию Республики Беларусь;

   государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора;

   налога на прибыль в отношении: дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

   обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;    НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8  200  000  000 белорусских

рублей;    налога на недвижимость, за исключением плательщиков, у ко-

торых­ общая площадь капитальных строений и других объектов не превышает 1500 квадратных метров;

   земельного налога, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара.

Плательщики налогов, сборов (пошлин), применяющие УСН, при выплате заработной платы, а также других доходов обязаны удерживать с перечисляемых сумм налоги в соответствии с законодательством в общем порядке.

Применяющие УСН организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года

80