ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

Резиденты СЭЗ выполняют обязанности налоговых агентов при выплате заработной платы наемным работникам, т. е. удерживают и перечисляют в бюджет налоги и сборы, установленные законодательством (подоходный налог и отчисления в ФСЗН).

Обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере десять (10) процентов. Эта ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 г.

ОсобенностиналогообложениядлярезидентовСЭЗ,зарегистрированных до 01.04.2008 г., остаются неизменными до 31.03.2015 г., адлязарегистрированныхпосле01.04.2008г.–втечение7летсдаты

регистрации в качестве резидента СЭЗ.

Тема 8  Управление налогообложением

8.1Права налогоплательщиков.

8.2Обязанности налогоплательщиков.

8.3Налоговые нарушения и их виды, ответственность налогоплательщиков.

8.4Порядок взыскания и возврата налоговых и неналоговых платежей.

8.5Налоговый контроль.

8.6Организационн8.1  Правая системаналогоплательщикову равл ния налогообложением.

Налогоплательщики имеют право:

–получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства (включая письменные разъяснения по вопросам их применения), а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

–использовать налоговые льготы при наличии оснований

ив порядке, установленных актами налогового законодательства;

91

–на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном законодательством;

–присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки, получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

–требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

–требовать соблюдения налоговой тайны;

–  обжаловать решения налоговых органов, действия (бездей-

ствие) их должностных лиц и иные права, установленные актами налогового8законодательства.2  Обязанности[1,налогоплательщиковст. 21].

Плательщики налогов обязаны:

–  уплачивать установленные налоговым законодательством налоги­ , сборы (пошлины);

–  стать на учет в налоговых органах в порядке, установленном законодательством (налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика в течение двух рабочих дней со дня получения информационной карты от регистрирующего органа или заявления плательщика с приложением необходимых документов (сведений));

–вестивустановленномпорядкеучетдоходов(расходов)ииных объектов налогообложения;

–представлять в налоговый орган по месту постановки на учет

вустановленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

–подписать акт или справку проверки, а при наличии возражений представить их в сроки, установленные законодательством;

–представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его

требованию либо налоговому агенту;

92

–обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов

исведений, необходимых для налогообложения;

–при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

–являясь источником выплаты дохода для других организаций

ифизических лиц, в случаях, установленных настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

–выполнять другие обязанности, установленные актами нало-

гового законодательства [1, ст. 22].

8.3  Налоговыенарушенияиихвиды, ответственностьналогоплательщиков

Налоговое нарушение – это противоправное действие или бездействие, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком норм и положений, установленных актами налогового законодательства.

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по небрежности. Если лицо, совершившее нарушение, сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его последствия и сознательно их допускало, то такое действие считается совершенным умышленно. Противоправное действие признается совершенным по небрежности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но рассчитывало на их предотвращение либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Налогоплательщик вправе доказать, что противоправное действие совершено небрежно, а не умышленно. Существуют следую-

щие виды налоговых нарушений:

–нарушение порядка постановки на налоговый учет и уклонение от него;

–фальсификация данных учета и отчетности, уклонение от учета

иискажение данных об открытии счета в банках;

93

–заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, другие преступления;

–нарушение правил декларирования, уклонение от декларирования;

–нарушение порядка хранения документов по налогообложению;

–неправильное уменьшение сумм налогов и сборов;

–неправомерный зачет или возврат сумм налогов;

–неверное применение режима налоговых льгот;

–противодействие налоговым органам, отказ от выдачи налоговых документов; уклонение от налогообложения;

–неисполнение банком требований по приостановлению операций по счетам и взиманию налогов при наличии средств;

–  несоблюдение порядка пользования арестованным имуществом;

–незаконное воздействие на налоговые органы в целях сокрытия нарушений и др.

Лица, совершившие налоговые нарушения, привлекаются к финансовой, административной либо уголовной ответственности, предусмотренной законодательными актами Республики Беларусь, действующими на момент или в течение совершения этого нарушения.

Меры административной ответственности определены в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях в базовых величинах или в проценте от суммы налогового платежа, подлежащего уплате. Они могут ограничиваться пороговыми размерами или быть установлены в диапазонных значениях, что позволяет учитывать смягчающие или отягощающие обстоятельства. Уголовная ответственность в соответствии с Уголовным кодексом Республики Беларусь применяется непосредственно

кдолжностным лицам организации или иным физическим лицам за ведение незаконной лжепредпринимательской деятельности, уклонение от уплаты налоговых платежей путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, непредставления налоговых деклараций или отражения в них заведомо ложных сведений, повлекших крупный или особо крупный ущерб.

94

8.4  Порядоквзысканияивозврата налоговыхиненалоговыхплатежей

Суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет, штрафов

исуммы других финансовых санкций, не внесенные в установленные сроки, пени за несвоевременное внесение платежей взыскиваются за все время уклонения от уплаты по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке с физических лиц.

При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым или таможенным органом могут быть применены приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банках

и(или) наложение ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее одного банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательством, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) – организации.

Причитающиеся в доход бюджета суммы (задолженность по платежам, финансовые санкции, штрафы) при недостаточности руб­ левых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков выплачиваются в валюте по курсу, действующему на дату взыскания.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами.

95

Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также штрафов, финансовых и иных санкций, предусмотренных законодательством с плательщиков при отсутствии у них денежных средств, обращается на их имущество.

Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица). До подачи искового заявления о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика. Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации.

Суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм.

Налоговый орган обязан сообщить плательщику (иному обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога, сбора (пошлины), пени не позднее пяти рабочих дней со дня обнаружения каждого такого факта. Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанноголица)неисполненногоналоговогообязательства,неуплаченных пеней. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее

96

процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на воз-

врат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

8.5  Налоговыйконтроль

Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля и финансового контроля, посредством которого проверяется правильность соблюдения установленных норм финансовых отношений. Налоговый контроль – составная часть финансового контроля.

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностнымилицаминалоговыхоргановвпределахихполномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учетаиотчетности,осмотрадвижимогоинедвижимогоимущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством [1, ст. 64].

Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и бюджетные фонды, в устранении отклонений от норм действующего налогового законодательства.

ВРеспублике Беларусь налоговый контроль осуществляют государственные контролеры (специалисты органов КГК, налоговых, таможенных, финансовых органов; ведомственные контролеры, работники экономических служб и др.) и независимые аудиторы.

Взависимости от времени осуществления контроля можно выделить 3 формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится на стадии

формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Цель его – предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые

97

­нарушения,недопуститьпотерисредствбюджета.Состороныналоговых органов он заключается в обеспечении полного учета субъектовхозяйствованияииныхюридическихлиц,граждан,получающих доходы, в Реестре налогоплательщиков, в контроле своевременности их постановки на налоговый учет.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления финансово-хозяй- ственных операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его – исключить возможные нарушения налоговой дисциплины

вмомент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей

вбюджет и бюджетные фонды.

Последующий налоговый контроль является заключительной стадией контроля, проводится после совершения финансово-хозяйствен- ных операций и завершения отчетного периода. Цель его– проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйствен- ных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и других обязательных платежейвбюджет,бюджетныефонды,авслучаяхустановлениянарушений

– применение соответствующих мер по устранению недостатков, привлечение к ответственности виновных, возмещение ущерба.

Основным видом налогового контроля является проверка. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г.

№ 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов:

   определен исчерпывающий перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора);

   введензапретнапроведениепровероквновьзарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий);

   введен новый механизм планирования проверок на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска;

   ограничены период проведения проверок (не более чем за 3 года, предшествующих началу проверки), а также срок проверки (для юридических лиц – не более 30 рабочих дней, а индивидуальных предпринимателей – 15 рабочих дней).

98

Контролирующий (надзорный) орган вправе назначить плановые проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных:

–квысокойгруппериска,–нечащеодногоразавтечениекален- дарного года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два года;

–к средней группе риска, – не чаще одного раза в три года. Если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений законодательства проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через пять лет;

–к низкой группе риска, – по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет.

Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позже чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.

Налоговая проверка может быть камеральной, выездной. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож-

денияналоговогооргананаосновеналоговыхдеклараций(расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным

99

обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах­ , представлявшихся в налоговый орган в течение проверяемого периода.

Выездные налоговые проверки могут быть: комплексными,

рейдовыми, тематическими, встречными.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки

подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговы-

ми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хранением товарно-материальных ценностей, в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финан- сово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

В ходе проведения тематической выездной налоговой провер-

ки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной

100