ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

За добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необ-

ходимость их установления предусматривается законодательством, налог не включается плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учиты­

ваемые при налогообложении.

3.5 Экологическийналог

С целью формирования источников финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введен экологический ­налог.

Плательщиками экологического налога являются: организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

   выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;    сброс сточных вод;    хранение, захоронение отходов производства;

   ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками, в том числе от отопительного оборудования, установленного на них; сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков, и другие, установленные законодательством.

Налоговая база определяется как фактические объемы разных форм вредного воздействия на природную среду и природопользование.

Ставки экологического налога установлены в белорусских рублях в расчете за единицу измерения объекта обложения (тонны, кубические метры, килограммы и др.). Ставки налога за выбросы в атмосферу устанавливаются в зависимости от класса опасности выбросов (1, 2, 3, 4), отдельно предусмотрена ставка для веществ с неопределенным классом опасности. Самая высокая ставка ­установлена для выбросов первого класса.

51

Ставки налога за сбросы сточных вод дифференцированы в зависимости от места сброса: водостоки, водоемы, подземные воды и недра. При установлении ставок налога за захоронение отходов производства учитывается опасность отходов, и они подразделяются на две группы – опасные и неопасные. В группе опасных отходов производства ставки дифференцированы по четырем классам опасности. Установлена также ставка для отходов, по которым не определены классы опасности, и отходов, содержащих вторичные материальные ресурсы. Аналогичная классификация ставок установлена за хранение отходов производства. Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики­ Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся во ввозимой продукции, установлена в размере 60 000 руб. за 1 кг.

К ставкам экологического налога применяются следующие коэффициенты­ :

1)  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (топливные брикеты из биомассы, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности), образуемые при получении тепловой и (или) электрической энергии, – 0,5;

2)  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, – 0,27;

3)  за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата – 0,9; 4)  за сброс сточных вод владельцами коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных орга-

низаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) – 0,006; 5) за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростан-

циями, использующими в работе: невозобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, – 0,5; возобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, – 0,2 [2, ст. 207].

52

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции,признаетсякалендарныйквартал.Суммаэкологическогоналога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

ЭН = НБ · С,

гдеЭН – экологический налог; НБ – налоговая база; С – ставка налога.

Пример. Организация произвела сброс сточных вод в водоемы

вобъеме 1200 м3 и в недра – 500 м3. Рассчитать сумму экологического налога, если ставки экологического налога за сброс сточных вод

вводоемы составляют 630 руб., в недра – 60 000 руб.

Решение: ЭН = 1200 · 630 + 500 · 60 000 = 30 756 000 руб.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ,

втом числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (расчеты) экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ,

втомчислесодержащихсявпродукции,плательщикамивналоговые органы не представляются. Уплата экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ производится до осуществления ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся

впродукции.

Исчисленная сумма экологического налога уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога в указанный период) на сумму освоенных капитальных­ вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) экологического характера.

53

По итогам года, в срок с 20 по 22 января года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросов сточных вод, хранения и захоронения отходов плательщики производят доплату экологического налога. В случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном Налоговым кодексом Респуб­

лики Беларусь.

Тема 4  Налоги и отчисления, уплачиваемые из прибыли

4.1  Налог на прибыль.

4.2  Особенностиналогообложенияприбылиидоходовиностран-

ных организаций.

4.3  Отчисления 4в.инновацио1  Налогнаныеприбыльфонды.

Налог на прибыль является одним из основных инструментов воздействия государства на развитие экономики.

Плательщиками налога на прибыль являются организации Республики­ Беларусь, иностранные и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и обособленные подразделения организаций, имеющие обособленный баланс и расчетный или иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства по соответствующим объектам налогообложения этих организаций в порядке, установленном законодательством.

Объектами налогообложения налогом на прибыль признают-

ся валовая прибыль, а также дивиденды, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов­ , уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

54

   общественным объединениям: «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

   венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

Данная льгота применяется венчурными организациями, Бел­ инфондом в случае, если доля выручки таких организаций от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности составляет не менее 50 процентов в общем объеме выручки такой организации. Для целей подтверждения такой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики­ Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации и затратами по производству иреа­ лизации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательством порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нема­ териальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Валовую прибыль организации можно рассчитать по формуле валовая прибыль (ВП) = выручка – косвенные налоги (НДС, акцизы) –

–затраты + внереализационные доходы –

–внереализационные расходы.

55

Взависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков). При этом днем отгрузки считается дата отпуска со склада соответствующих ценностей.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства

иреализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Взатраты по производству и реализации продукции (работ, ­услуг) при определении прибыли включаются:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных ­отходов);

– расходы на оплату труда;

– отчисления от фонда оплаты труда;

– амортизационныеотчисленияосновныхсредствинематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

– оплата услуг сторонних организаций;

– прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, учитываемые в соответствии с налоговым законодательством при налогообложении.

Вцелях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая:

– дивиденды, полученные от источников за пределами Респуб­ лики Беларусь;

– доходы от сдачи имущества плательщика в аренду, передачи в лизинг;

56

–доходы в виде процентов, полученные за предоставление

впользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

–суммы штрафов, пéней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

–стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, кроме средств, полученных из бюджета Респуб­ лики Беларусь, бюджетных фондов и использованных по целевому назначению­ ;

–принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

–суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

–положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

–другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

Вместе с тем отдельные виды доходов не учитываются в составе внереализационных при налогообложении прибыли. К ним относятся:

   дивиденды, полученные плательщиком от белорусских организаций;

   вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами (учредительными договорами);

   средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

   товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником организации при ее реорганизации, и другие.

Вцелях исчисления налога на прибыль расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Существует ряд особенностей определения валовой прибыли в отдельных отраслях экономики или по отдельным видам деятельности,

57

что обусловлено спецификой технологий и организацией производства и реализации и, как следствие, – системой формирования доходов, детализацией затрат, учитываемых при налогообложении. Налоговым кодексом Республики Беларусь определены особенности исчисления налога на прибыль банками, страховыми компаниями, по операциям с ценными бумагами.

Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль 18 процентов. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптиче-

ской техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены на- учно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Основная ставка налога на прибыль понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставканалоганаприбыльподивидендамустановленавразмере 12 процентов.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Льготы по налогу на прибыль

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются:

1) прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения,

58

образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям инвалидов или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

2)  прибыль организаций от изготовления протезно-ортопеди- ческих изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации­ и обслуживания инвалидов;

3)  прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

4)прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

5)прибыльорганизаций,полученнаяотпроизводствапродуктов детского питания;

6)  прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, Домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов – в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 г., по Перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

7)прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода

вэксплуатацию таких объектов;

8)прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства – в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу Соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь;

9)  прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными

59

в соответствии с Перечнем, определенным Советом Министров Рес­ публики­ Беларусь;

10)прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственногопроизводства,которыеявляютсявысокотехнологичными в соответствии с Перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 процентов общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

11)прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности;

12)прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;

13)прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь [2, ст. 140].

Порядок исчисления налога на прибыль

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налого­обложению. При определении налоговой базы для расчета налога на прибыль из валовой прибыли (ВП) исключаются:

– налоговые льготы (льготируемая прибыль – ЛП); –  убытки, переносимые на текущий налоговый период в соот-

ветствии с законодательством (У); –  суммы прибыли, в отношении которых законодательством

предусмотрен иной порядок учета прибыли и ее налогообложения (иная прибыль – ИП).

Таким образом, НБ = ВП – ЛП – У – ИП.

Сумма налога на прибыль исчисляется по формуле НП = НБ · С / 100%,

где НП – сумма налога на прибыль; С – ставка налога на прибыль.

60