ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

Учреждение образования «Частный институт управления и предпринимательства»

Т.И. Хоменко

На л о г и

иналогообложение

Учебно-методическое пособие

Минск 2013

Оглавление

Введение 5

Тема 1  Экономическая сущность налогов и основы налого­ обложения 6

1.1  История возникновения и развития налогов 6 1.2  Сущность налогов и сборов 8 1.3  Функции налогов 9 1.4  Принципы построения системы налогообложения 10 1.5  Элементы налога и налоговая терминология 13

1.5.1  Субъекты налогообложения 13 1.5.2  Объекты налогообложения 14 1.5.3  Источники налоговых платежей 16 1.5.4  Налоговые льготы 17 1.5.5  Налоговые ставки, их виды 18

1.6  Классификация налогов 19 1.7  Общая характеристика налоговой системы Республики

­Беларусь 20

Тема 2  Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг) (косвенные налоги) 22

2.1  Налог на добавленную стоимость (НДС) 22 2.2  Акцизы 26 2.3  Особенности уплаты таможенных платежей, акцизов

и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию

­Республики Беларусь. 31

Тема 3  Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) 37

3.1  Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Мини­стерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФСЗН) 37

3.2. Налог на недвижимость 41 3.3. Платежи за землю 44 3.4. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов 47 3.5. Экологический налог 51

Тема 4  Налоги и отчисления, уплачиваемые из прибыли 54 4.1. Налог на прибыль 54

3

4.2. Особенности налогообложения прибыли и доходов

­иностранных организаций 61 4.3. Отчисления в инновационные фонды 65

Тема 5  Налоги с физических лиц 66

5.1  Подоходный налог с физических лиц 66 5.2  Декларирование доходов и имущества физических лиц

Республики­ Беларусь 73 Тема 6  Местные налоги и сборы 75

Тема 7  Особые режимы налогообложения 78

7.1  Налог при упрощенной системе налогообложения 79 7.2  Единый налог с индивидуальных предпринимателей

и иных физических лиц 82 7.3  Единый налог для производителей сельскохозяйственной

продукции 87 7.4  Особенности налогообложения резидентов СЭЗ 89

Тема 8  Управление налогообложением 91

8.1  Права налогоплательщиков 91 8.2  Обязанности налогоплательщиков 92 8.3  Налоговые нарушения и их виды, ответственность налого-

плательщиков 93 8.4  Порядок взыскания и возврата налоговых и неналоговых

платежей 95 8.5  Налоговый контроль 97 8.6  Организационная система управления налогообложе­-

нием 101

Список литературы 104

4

Введение

Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направления научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой.

Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития – от личного подоходного и поимущественного обложения до разветвленной системы общегосударственных, региональных и местных налогов.

Налоговая система Республики Беларусь в нынешней экономической ситуации обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности, отвечает в целом текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Формирование у студентов теоретических знаний налоговой системы­ , действующей в Республике Беларусь, и практических навыков по исчислению налогов, контролю за их поступлением является необходимым элементом в системе подготовки высококвалифицированных специалистов экономического профиля.

В предлагаемом учебном пособии рассмотрены теоретические аспекты налогообложения: сущность налогов, их функции, принципы налогообложения, налоговой терминологии; приведены основные виды налогов, структура налогообложения и разновидности налоговых ставок, объекты обложения, порядок исполнения налогового обязательства.

Исходя из принципов исчисления, рассмотрены все платежи в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды, установленные

действующим законодательством в Республике Беларусь.

5

Тема 1  Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

1.1  История возникновения и развития налогов. 1.2  Сущность налогов и сборов.

1.3  Функции налогов.

1.4  Принципы построения системы налогообложения. 1.5  Элементы налога и налоговая терминология. 1.5.1  Субъекты налогообложения.

1.5.2  Объекты налогообложения. 1.5.3  Источники налоговых платежей. 1.5.4  Налоговые льготы.

1.5.5  Налоговые ставки, их виды. 1.6  Классификация налогов.

1.7  Общая характеристика налоговой системы Республики

         1 .1  Беларусь  История. возникновенияиразвитияналогов

Теория налогообложения является составной частью экономической науки. Причем практическое налогообложение появилось задолго до возникновения экономики как отрасли знания. Налоги, прежде чем стать частью экономики, в течение многих веков развивались эмпирически (опытным путем).

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три основных этапа. На начальном этапе развития – от Древнего мира до начала Средних веков – государство не имело финансового аппарата для установления и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую следует получить, а сбор налогов поручался городу или общине. Очень часто оно прибегало к помощи откупщиков.

В период XVI – начало XIX вв. возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых. Государство устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессами сбора налогов, определяет этот процесс более широко. Роль откупщиков налогов в этот период была еще очень велика. На современном этапе государство берет на себя все функции установления правил обложения и взимания налогов. Региональные органы власти, органы местного

6

самоуправления­ выполняют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Основы государственной системы налогообложения, в том числе и декларирования доходов, были заложены в Древнем Риме.

ПреобразованиефинансовогохозяйстваначалЮлийЦезарь,для каждой общины определив сумму, которую она должна была внести в государственную казну. Многие города получили налоговые льготы. Император Август Октавиан продолжил эту деятельность.

Позднее в Византийской империи был введен 21 вид прямых налогов: поземельный, подушная подать, на оснащение армии, на покупку лошадей, на рекрутов (заплатив этот налог, можно было освободиться от воинской повинности), пошлина на продажу товаров и т. д. Широко практиковались чрезвычайные налоги, например, на строительство флота и др.

В Древнерусском государстве с конца IX в. основным источником доходов княжеской казны была дань – по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. На Руси практиковались поземельное обложение, пошлины. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей,

ссоляных варниц, с рыбных промыслов, медовая и т. д. Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тому, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, леса, мельницы и т. п.

Крупномасштабные государственные преобразования во всех сферах экономики России, включая финансы, связаны с именем ­Петра I Великого (1672–1725). В этот период вводились новые налоги. Царь даже учредил особую должность – прибыльщиков, обязанностью которых было изобретать новые источники доходов казны. Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги

спостоялых дворов, печей, продажи съестного и др. Усилиями прибыльщиков была наложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались). Петр I близко подошел кидее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов. Одновременно были приняты некоторые меры, обеспечивающие справедливость налого­ обложения, равномерность распределения налогов. Этим тяжесть ­некоторых из них была ослаблена (для малоимущих людей).

Длительный период главным источником доходов в России оставались подушная подать и оброк (плата казенных крестьян

7

за пользование землей). После отмены подушной подати стало ­внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. Взимались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, осветительные нефтяные масла и др. Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками.

Укрепление и налаживание финансовой системы России, претерпевшей сильнейшие спады во время первой мировой войны и революции 1917 г., связаны с новой экономической политикой (НЭПом):

–были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появились иностранные концессии;

–разработана система налогов, займов, кредитных операций;

–приняты меры по укреплению денежной единицы. Финансовая система во время НЭПа имела много специфиче-

ских особенностей, но отталкивалась она от налоговой системы дореволюционной России и воспроизводила ее некоторые особенности. Применялись следующие налоги:

–  прямые: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-иму- щественный, рентные налоги, гербовый сбор и различные пошлины;

– косвенные: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, текстильных изделий и др.) и таможенное обложение.

В СССР налоговая система развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. Вместо налогов применялись внеэкономические методы изъятия прибыли предприятий и перераспределениефинансовыхресурсовчерезбюджетстраны,чтолишало хозяйственных руководителей всякой инициативы. Страна двигалась

к финансовому кризисуущность, кот рый разразился на рубеже 80 – 90-х гг.

1.2  С налоговисборов

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств

8

вреспубликанскийи(или)местныебюджеты[1,ст.6]. Совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством

всвязи с изъятием части доходов предприятий и граждан, представ-

ляет ­собой процесс налогообложения.

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи (гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина). Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

Налоги и сборы объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:

–  являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;

–  имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер­ .

Однаковотличиеотналоговсборыипошлинывсегдаимеютцелевое назначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству за определенные оказываемые им услуги или за предоставляемые права. Можно дать следующее определение: сборы

ипошлины–этообязательныеплатежи,взимаемыесорганизаций

ифизических лиц в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий) либо в связи с перемещением

товаров через таможенную1.3  Функциигран цу.налогов

Сущность налогов выражают их функции, которые отражают определенную сторону налоговых отношений.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В экономической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Принципиально их можно свести к четы-

рем основным функциям: фискальная, стимулирующая, социальная,

контрольная.

Фискальная (финансовая) функция проявляется в бесперебой-

ном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми

9

для осуществления его деятельности. Ей присуще единственное свойство – максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного­ бюджета; оно позволяет бесперебойно обеспечивать доходную часть бюджета. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Стимулирующая (регулирующая) функция налогов состо-

ит в том, что налоги могут воздействовать на развитие экономики, обеспечивая­ ее устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемами производства и платежеспособным спросом. Через налоги государство осуществляет регулирование финансовохозяйственной деятельности налогоплательщиков, стимулирование приоритетного развития отдельных отраслей народного хозяйства, экспорта, научно-технического прогресса и др. Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций, штрафные санкции и др.

Социальная функция налогов обеспечивает процесс перераспределения части доходов от высокообеспеченных слоев населения к малообеспеченным, их социальную защиту. Данная функция хорошо прослеживается на примере подоходного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Контрольная функция состоит в том, что через налоги государство осуществляет контроль над доходами, расходами и деятельностью налогоплательщиков. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, выявляется необ-

ходимость внесения изменений в налоговое и бюджетное законода-

тельство1.4  Принципы. построениясистемыналогообложения

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

10