ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

Пример. Организация в отчетном периоде получила выручку от реализации продукции в размере 100 млн руб., в т. ч. НДС 16,67 млн руб.; проценты по депозитам – 15 млн руб. Затраты, учитываемые при налогообложении, составили 40 млн руб. Приобретеныкомпьютерыдляшколынасумму7млнруб.ивыплаченыпремии сотрудникам по итогам года на сумму 10 млн руб. Рассчитать налог на прибыль.

Решение:

ВП = 100 – 16,67 – 40 + 15 = 58,33 млн руб. НБ = 58,33 – 7 = 51,33 млн руб.

НП = 51,33 · 18% / 100% = 9,24 млн руб.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларацииотражаютсятакжесуммыналоганаприбыль,подлежащиеуплате текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уплачиваются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговымпериодомналоганаприбыльсдивидендов,начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц. Налог на прибыль с дивидендов удерживается и перечисляется в бюджет этими же организациями, т. е. налоговыми агентами. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится

белорусскими налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего4.2  Особенностиза месяцем, в которомналогообложениябыли начисленыприбылидивиденды.

доходовиностранныхорганизаций

Иностранные организации в Республике Беларусь могут осуществлять деятельность в двух формах:

   через постоянное представительство с уплатой налога на ­прибыль;

61

   не через постоянное представительство, но извлекая доходы из источников на территории Республики Беларусь с уплатой налога на доходы.

Под постоянным представительством иностранной организации, расположенной на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимаются :

–обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь, т. е. место производства или реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года;

–строительная площадка, монтажный или сборочный объект, если они существуют на территории Республики Беларусь более 180 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся

изаканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (место строительства, реконструкции, монтажа, технического переоснащения сооружений, машин и оборудования);

–организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации в ее интересах и имеющие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Налогообложениеприбылииностраннойорганизации,осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, аналогично порядку расчета налога на прибыль белорусских организаций с применением всех льгот и ставок, определенных белорусским законодательством. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая возникает из источников на территории Республики Беларусь в связи с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство. Аналогичным образом вычету подлежит только та часть затрат, которая относится к получению доходов на территории Республики Беларусь.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком

62

вналоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

Налог на прибыль уплачивается ежеквартально текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода уплачиваются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме и в порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность

вРеспублике Беларусь через постоянное представительство, обязаны уплачивать налог на доходы по следующим ставкам:

   плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) – 6%;

   процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь – 10%;

   дивиденды и приравненные к ним доходы – 12%;    роялти (вознаграждение за использование имущественных

прав или предоставление права пользования имущественными

63

правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему,формулу,промышленныйобразецилипроцесслибозаинформацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования такимимуществом,кромеплатежей по арендемеждународных(континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи), прочие доходы – 15%.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Респуб­ лики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий, составляет 5 процентов, если более льготный режим не установлен международными договорами Рес­ публики Беларусь.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогнадоходыперечисляетсявбюджетнепозднее22-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

64

4.3  Отчислениявинновационныефонды

С 1 января 2013 г. в составе республиканского бюджета формируются республиканские инновационные фонды, в составе местных бюджетов – местные инновационные фонды.

Республиканские инновационные фонды формируются респуб­ ликанскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальной академией наук Беларуси, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Федерацией профсоюзов Беларуси за счет отчислений в размере 10 процентов от налога на прибыль, уплаченного в республиканский бюджет организациями, находящимися в их подчинении (входящими в их состав), а также входящими в состав подчиненных им государственных производственных объединений; хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых переданы

вих управление; дочерними республиканскими унитарными предприятиями подчиненных им (входящих в их состав) организаций; организациями, являющимися участниками холдингов, акции (доли

вуставных фондах) управляющих компаний которых находятся

вреспубликанской собственности и переданы им в управление.

Реестр организаций, принимающих участие в формировании республиканских инновационных фондов (далее – реестр), утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.11.2012 г. № 1068.

Местные инновационные фонды формируются облисполкомами и Минским горисполкомом за счет отчислений в размере 10 процентов от налога на прибыль, уплаченного в местные бюджеты на территории соответствующей области и г. Минска организациями, находящимися в коммунальной собственности, а также хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в коммунальной собственности, и иными организациями, не указанными в реестре.

Средства инновационных фондов будут выделяться на условиях открытого конкурсного отбора для финансирования развития высокотехнологичных отраслей, выполнения новейших исследований и разработок, формирования и развития инновационной ­инфраструктуры.

65

Тема 5  Налоги с физических лиц

5.1  Подоходный налог с физических лиц.

5.2  Декларирование доходов и имущества физических лиц

­Рес­публики Беларусь.

5.1  Подоходныйналогсфизическихлиц

Одним из основных налогов в налоговой системе любого государства является подоходный налог. В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный – прогрессивным.

Глобальный подоходный налог имеет гораздо большее распространение.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

1)от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2)от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся: дивиденды и проценты; доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности; доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, иные доходы, ­получаемые плательщиком.

66

Льготы по подоходному налогу

Не подлежат налогообложению следующие доходы [ст.  163 НК РБ]:

1)пособия по государственному социальному страхованию

игосударственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

2)алименты, получаемые физическими лицами;

3)стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;

4)все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

5)доходы, получаемые физическими лицами от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности: одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного участка;

6)доходы, получаемые физическими лицами от продажи в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства (раз в год);

7)доходы, получаемые от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности;

8)доходы в виде наследства, получаемые наследниками;

9)доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33 100 000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные: в результате дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

10)проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по де- нежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его

67

поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом­ ;

11)доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для деятельности, при осуществлении которой физическое лицо выступает в качестве предпринимателя;

12)выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

13)доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян;

14)стоимость призов в денежной и (или) натуральной форме, получаемых спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;

15)выигрыши, призы, подарки в денежной и (или) натуральной форме, получаемые на конкурсах и любых иных мероприятиях,

втом числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг), в размере до 20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи;

16)не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, в том числе по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от:

–  организаций и индивидуальных предпринимателей, являю­ щихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 10 000 000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций и индивидуальных предпринимателей –

вразмере, не превышающем 660 000 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода;

68

17)стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей

ввозрасте до восемнадцати лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 1 750 000 белорусских рублей от каждого источника в течение налогового периода;

18)все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) и другие, предусмотренные законодательством [2, ст. 163].

Налоговая база

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также вычеты, предусмотренные законодательством:

1 Стандартные налоговые вычеты:

1.1)  в размере 550 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

1.2)  в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца ( вычет увеличивается в два раза у вдов (вдовцов) и при наличии двух и более детей);

1.3)  в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для физических лиц – чернобыльцев, участников ВОВ, инвалидов 1-й

и2-й групп, инвалидов с детства, воинов-интернационалистов

идругих категорий, установленных законодательством [2, ст. 164].

2 Социальные налоговые вычеты:

2.1)  в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели;

69

2.2)  в сумме, не превышающей 10 000 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорамдобровольного страхования медицинских расходов [2, ст. 165].

3 Имущественные вычеты:

3.1)  в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели (включая проценты по ним) [2, ст. 166].

4 Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие:

4.1)  плательщики – индивидуальные предприниматели (частные нотариусы, адвокаты) – в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности в порядке, установленном ст. 169 НК;

4.2)  плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, – в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов либо в размерах, установленных законодательством [2, ст. 168].

Ставки налога

Основная ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 12 процентов.

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наём (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихсянатерриторииРеспубликиБеларусь,непревышающих

70