ГОСЫ / М-916.Хоменко_Налоги и налогообл_2013

которых установлены адвалорные ставки, при последующей их реализации на территории Республики Беларусь.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов за истекший налоговый период производится не позднее 22 числа месяца, следующе-

го за истекшим налоговым периодом.

2.3  Особенностиуплатытаможенныхплатежей, акцизовиНДСприввозетоваровнатаможенную территориюРеспубликиБеларусь

В соответствии с законодательством организации и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь, обязаны уплачивать таможенные сборы за таможенное оформление (ТСО), таможенные пошлины (ТП), акцизы (при ввозе подакцизных товаров) и НДС.

За таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь,

взимаются таможенные сборы.

Ставки ТСО являются фиксированными, установлены в эквиваленте евро, зависят от кода группы по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь. Наибольшая ставка ТСО из установленных в отношении декларируемых товаров равна 50 евро.

Например: группа 1–24 (живые животные; продукты животного происхождения…) – 20 евро. Группа 86–89 (средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование) – 50 евро.

ТСО исчисляются в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком, действующим на день принятия таможенной декларации таможенным органом. При исчислении ТСО применяется наибольшая ставка сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, оформленных по таможенному разрешению.

31

Льготы по ТСО

Не взимаются сборы за таможенное оформление:

–товаров, помещаемых под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, таможенного транзита, отказа в пользу государства, временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, и специальную таможенную процедуру;

–транспортных средств международной перевозки и припасов; –  товаров, предназначенных для официального пользования

иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

–товаров, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги;

–товаров, ввозимых в Республику Беларусь и (или) вывозимых из нее в целях ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

–товаров,ввозимыхвРеспубликуБеларусьвкачествемеждународной технической помощи, иных товаров в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь [6, п. 1.7].

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подле-

жат изменению, независимо от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Беларусь, за исключением случаев, предусмотренных Законом «О таможенном тарифе». Ставки таможенных пошлин устанавливает Президент Республики Беларусь.

Налоговой базой для исчисления таможенной пошлины являются таможенная стоимость (ТС) ввозимых (вывозимых) товаров и (или) объем товаров в натуральном выражении. При исчислении таможенной пошлины применяются следующие виды ставок: адвалорные, специфические (твердые) и комбинированные.

Порядок исчисления таможенных пошлин

Сумма таможенных пошлин определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, определяется по формуле

ТП = НБ · С,

гдеТП – сумма таможенной пошлины; НБ – налоговая база (таможенная стоимость);

С – ставка таможенной пошлины (адвалорная).

32

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, определяется по формуле

ТП = НБ · С,

где НБ – налоговая база (количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении);

С– ставка таможенной пошлины (специфическая).

Вслучае применения комбинированной ставки уплачивается наибольшая сумма таможенной пошлины.

Льготы по таможенным пошлинам

Освобождаются от обложения таможенной пошлиной следующие товары:

1)оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ;

2)транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров;

3)товары, подлежащие обращению в собственность государства

всоответствии с законодательством Республики Беларусь;

4)оборудование, используемое в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче энергии, производимой из нетрадиционных и возобновляемых источников энергии, иные товары в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь [5, ст. 34].

Суммы ТСО и ТП, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, включаются в стоимость импортируемого товара.

В соответствии с действующим законодательством белорусские, казахстанские и российские предприятия могут вывозить товары на рынки Таможенного союза беспошлинно. Таможенным кодексом Таможенного союза устанавливаются единый порядок таможенного регулирования, единые правила декларирования товаров и уплаты таможенных платежей.

33

Порядокисчисленияакцизов поввозимымнатерриториюРес­публикиБеларусьтоварам

При исчислении акцизов по ввозимым това­рам, в отношении которых­ установлены адвалорные ставки акцизов, применяется следующая формула:

А = НБ · С / 100%,

где НБ – налогооблагаемая база ( таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины), т. е. НБ = ТС + ТП, где ТС – таможенная стоимость ввозимых товаров.

При исчислении акцизов по ввозимым товарам, в отношении которых­ установлены специфические (твердые) ставки акцизов,

применяется следующая формула:

А = С · НБ,

где НБ – объем ввозимых товаров в натуральном выражении (налоговая база).

Льготы по акцизам при ввозе товаров

Освобождаются от обложения акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь следующие товары:

–транспортные средства, осуществляющие международные перевозкигрузов,багажаи(или)пассажиров,атакжетопливоидругое имущество, приобретенные за границей в связи с ликвидацией последствий аварии (поломки) данных транспортных средств;

–транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

–товары, подлежащие обращению в собственность государства

всоответствии с законодательством Республики Беларусь;

–товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами международных организаций, а также для личного пользования персоналом этих представительств;

–газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

–иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь [2, ст. 116].

34

Порядок исчисления НДС при ввозе товаров

Для расчета НДС при ввозе применяется следующая формула: НДС = (ТС + ТП + А) · ставка НДС,

где НДС – сумма НДС к уплате.

Пример. Декларируется ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь коньяк; фактическая концентрация спирта – 40%; количество товара – 500 л; таможенная стоимость – 20 000 000 руб.; ставка таможенной пошлины – 30%; ставка акциза – 104 500 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Рассчитать сумму акциза и НДС, подлежащих к уплате.

Решение:

ТП = 20 000 000 · 30% / 100% = 6 000 000 руб.

Количествоспиртавготовойпродукции=500л·40%/100%=200л.

А = 200 · 104 500 = 20 900 000 руб.

НДС = (20 000 000 + 6 000 000 + 20 900 000) · 20% / 100% = = 9 380 000 руб.

Льготы по НДС при ввозе товаров

Освобождаются от обложения НДС при ввозе следующие товары­ :

–   транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время нахождения в пути или приобретенные за границей в связи с ликвидацией последствий аварии (поломки) данных транспортных средств;

–транспортные средства по Перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

–товары, подлежащие обращению в собственность государства

всоответствии с законодательством Республики Беларусь;

–товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами международных организаций, а также для личного пользования персоналом этих представительств;

35

–товары, перемещаемые транзитом;

–белорусские рубли, иностранная валюта, акцизные марки

иценные бумаги;

–технические средства, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

–специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов внутренних дел;

–оборудованиеиприборыдлянаучно-исследовательскихцелей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ;

–товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

–технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов), в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

–товары, ввозимые резидентами Парка высоких технологий, а также оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Рес­ публикой Беларусь, в порядке и на условиях, определенных Президентом Республики Беларусь;

–иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь [2, ст. 96].

Акцизы и НДС уплачиваются при таможенном оформлении товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной­ декларации и подлежат вычету при расчете НДС и акцизов после реализации ввезенных товаров на территории Республики Беларусь в порядке, определенном законодательством.

36

Тема 3  Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

3.1  Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защитынаселения Министерстватрудаи социальнойзащитыРеспублики Беларусь (ФСЗН).

3.2  Налог на недвижимость. 3.3  Платежи за землю.

3.4  Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

3.5  Экологический налог.

3.1  Обязательныестраховыевзносы вФондсоциальнойзащитынаселенияМинистерства

трудаисоциальнойзащитыРеспубликиБеларусь(ФСЗН)

Фондсоциальной защиты населениясоздается с цельюсоциального страхования и пенсионного обеспечения граждан.

Плательщики:

Плательщиками обязательных страховых взносов являются: 1)   работодатели – юридические лица, включая иностранных, их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудо-

вым и иным договорам; 2)   работающие граждане – граждане РБ, иностранные граждане

и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и  (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в предприятиях – юридических лицах;

1) физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, творческие работники др.).

Объекты исчисления:

   для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым

37

договорам, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

   для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход.

Ставки отчислений в ФСЗН

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательному государственному социальному страхованию и уплачивают обязательные страховые взносы (за исключением пенсионеров и инвалидов 1-й и 2-й групп, а также студентов дневной формы обучения), но не менее суммы, исчисленной в размере 35 процентов от минимальной заработной платы.

Льготы по отчислениям в ФСЗН

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (утвержден Советом Министров Республики Беларусь):

–выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

–государственные пособия, выплачиваемые за счет ФСЗН

иреспубликанского­ бюджета;

–все виды компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

38

–стоимостьвыдаваемыхвсоответствиисзаконодательствомспецодежды, спецобуви, мыла, лечебно-профилактического питания и др.;

–единовременные выплаты и стоимость подарков работникам

всвязи юбилейными датами их рождения, а также при увольнении

всвязи с выходом на пенсию;

–стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок

вдетские оздоровительные учреждения, на детские представления, подарков к новому году и др.

Не облагаются отчислениями в ФСЗН и подлежат вычету при перечислении средств фонду:

1) пособия по временной нетрудоспособности, включая связанную с беременностью и родами;

2) пособия в связи с рождением ребёнка; 3) пособия по уходу за ребёнком до достижения им возраста

трёх лет; 4) пособия на погребение;

5) оплата одного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери, воспитывающей ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет;

6) другие выплаты, предусмотренные законодательством.

Порядок исчисления взносов в ФСЗН:

ФСЗН = ФОТ ∙ ставка отчислений (%) / 100%, где ФОТ – фонд оплаты труда.

Пример. Работнице предприятия по итогам месяца осуществлены следующие­ выплаты:

Определить общую сумму отчислений в ФСЗН.

39

Решение:

1)облагаемые выплаты = 3  650  000 – 100 000  –  500 000 =

=3 050 000 руб.;

2)ФСЗН (за счёт предприятия) = 3 050 000 руб. ∙ 34% / 100% =

=1 037 000 руб. Так как пособие в связи с рождением ребенка оплачивается из ФСЗН, при перечислении средств в ФСЗН из начисленной суммы отчислений вычитается сумма пособия, т. е. сумма отчис- ленийзасчетпредприятиясоставит1037000–500000=537500руб.;

3)ПФ (за счёт работника) = 3 050 000 руб. ∙ 1 / 100 = 30 500 руб.;

4)общая сумма отчислений в ФСЗН = 537  500 + 30  500 =

=568 000 руб.

Сроки предоставления отчетов и уплаты: плательщики, пре-

доставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Плательщики, предоставляющие работу по гражданско-право- вым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы в дни выплат вознаграждений по этим договорам, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы в Фонд не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

Исчислениесуммыобязательныхстраховыхвзносов,причитающихся к уплате индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами, осуществляется самостоятельно. Эти суммы уплачиваются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

С 1-го по 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, организации должны по месту постановки на учет представить в органы Фонда социальной защиты населения формы отчетов, установленные законодательством.

40