Фінансовий облік

Метою викладання дисципліни “Фінансовий облік ” є засвоєння знань з теорії і практики ведення фінансового обліку активів, капіталу і зобов’язань на підприємствах різних форм власності.

Завданням дисципліни є вивчення методів і організації ведення на підприємствах фінансового обліку активів, капіталу і зобов’язань з використанням прогресивних форм і національних стандартів.

Внаслідок вивчення дисципліни “Фінансовий облік ” студент повинен знати:

• нормативні та інструктивні матеріали з організації фінансового обліку активів, капіталу і зобов’язань ;

• основні принципи та зміст обліку основних засобів, коштів, запасів;

• основні принципи та зміст обліку власного капіталу(статутного, резервного, нерозподіленого прибутку) та зобов’язань;

• методологічні засади та зміст обліку витрат на виробництво та обліку готової продукції;

• методологічні засади та зміст обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності;

Крім того , студенти повинні вміти:

• узагальнювати дані первинної реєстрації господарських операцій з обліку активів, капіталу і зобов’язань в відповідних регістрах обліку

• складати фінансову звітність згідно П(С)БО.

Тема 1 Облік основних засобів.

Тема 2 Облік нематеріальних активів.

Студент повинен знати методичні засади оцінки основних засобів згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби» , знати складові та вміти визначати первісну вартість , залишкову та амортизаційну вартість об’єкту основних засобів.

Складові первісної вартості основних засобів ( при придбанні за грошові кошти):

1) сума коштів, яка оплачена постачальнику (без ПДВ)

2) витрати на державну реєстрацію – (реєстраційні збори та державне мито)

3) мито

4) транспортні витрати (без ПДВ)

5) витрати зі страхування ризиків при транспортуванні

6) витрати пов’язані з доведенням до робочого стану об’єктів основних засобів (витрати на монтаж, налагодження об’єктів основних засобів).

Не включаються до первісної вартості:

1. відсотки за кредит за рахунок якого придбаний об’єкт .

2. адміністративні та інші витрати, які не відносяться безпосередньо до придбання основних засобів.

Амортизаційна вартість розраховується за формулою:

Ав=(Пв-Лв), де

Пв – первісна вартість,

Лв - ліквідаційна вартість.

Залишкова (балансова) вартість – визначається як різниця між первісною вартістю та сумою нарахованого зносу

Зв = Пв – З, де

З – сума нарахованого зносу(амортизації) за весь строк служби об’єкту.

Студент повинен знати особливості нарахування амортизації (зносу) основних засобів різними методами амортизації.

Згідно з П(С)БО №7 визначені такі методи нарахуваня амортизації:

1.Рівномірного списання

2.Метод прискореної амортизації:

а) кумулятивний метод

б) метод прискореного зменшення залишкової вартості

3.Виробничий метод.

Студент повинен вміти виначати амортизаційні відрахування та норму амортизації об’єкта основних засобів різними методами у відповідності до П(С)БО 7 «Основні засоби».

Для розрахунку амортизаційних відрахувань необхідно використовувати формули розрахунку амортизаційних відрахувань.

1.Метод прямолінійного (рівномірного) списання:

Амортизаційні відрахування розраховуються за формулою:

Авідр=, де

Авідр– річні амортизаційні відрахування

Ав – амортизаційна вартість

Твик – строк корисного використання

Норма амортизації розраховується за формулою:

На=,

Наприклад: П_в=12000, Л_в=2000, Т_вик=4 роки

А_відр=(12000-2000)/4=2500грн,

Н_а=, А_відр=10000*25%=2500грн

2.Кумулятивний метод

Амортизаційні відрахування розраховуються за формулою:

Авідр=Ав*На, На=

Наприклад:

рік	Норма амортизації	Амортизаційні відрахування	Балансова (залишкова) вартість
1	На=4/10=0,4(40%)	10000*0,4=4000	12000-4000=8000
2	На=3/10=0,3(30%)	10000*0,3=3000	8000-3000=5000
3	На=2/10=0,2(20%)	10000*0,2=2000	5000-2000=3000
4	На=1/10=0,1(10%)	10000*0,1=1000	3000-1000=2000

3 Метод прискореного зменшення залишкової вартості.

Амортизаційні відрахування розраховуються за формулою

Авідр=Зв * На, де

Зв – залишкова вартість

На=

Наприклад:

рік	Норма амортизації	Амортизаційні відрахування	Залишкова вартість
1	На=(100/4)*2=50%	12000*50%=6000	12000-6000=6000
2	50%	6000*50%=3000	6000-3000=3000
3	50%	3000*50%=1500	3000-1500=1500
4	50%	1500*50%=750	1500-750=750

Студент повинен знати типову кореспонденцію рахунків з обліку основних засобів.При розгляді особливостей обліку капітальних інвестицій та витрат на утримання основних засобів, слід звернути увагу на порядок обліку ремонту основних засобів в залежності від результатів до яких призведе здійснення ремонту. Типові бухгалтерські проводки з обліку основних засобів наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Типові бухгалтерські проводки за темою „Облік основних засобів”

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
Придбання основних засобів ( з послідуючою оплатою)
1	Придбано обладнання, що потребує встановлювання (вартість без ПДВ)	152	631
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631
3	Представлений рахунок за послуги фірми з монтажу обладнання :
а	відображено витрати з монтажу ( без ПДВ)	152	685
б	- відображено податковий кредит з ПДВ	641	685
4	Введено в експлуатацію обладнання після монтажу	104	152
5	Сплачені рахунки постачальників і підрядчиків за обладнання	631	311
Придбання основних засобів з передплатою
1	Здійснено передплату з поточного рахунку для придбання обладнання	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644
3	Отримано від постачальника обладнання в рахунок передплати	152	631
4	Списано податковий кредит з ПДВ	644	631
5	Здійснено взаємозалік з постачальником	631	371
6	Відображені витрати з транспортування обладнання	152	685
7	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685
8	Послуги з транспортування обладнання сплачені підзвітною особою	685	372
9	З каси відшкодовано витрати підзвітній особі	372	301
10	Нарахована заробітна плата робітникам підприємства, що здійснили монтаж	152	661
11	Здійснені відрахування на соціальне страхування від нарахованої заробітної плати ( прийняти 40% )	152	65
12	Введено в експлуатацію після монтажу обладнання	10	152

Ліквідація основних засобів
1	Ліквідовано обладнання, списано залишкову вартість		976	104
2	Списано суму зносу		131	104
3	Нарахована заробітна плата працівникам за проведення демонтажу		976	661
4	Проведені відрахування на соціальні заходи від нарахованої заробітної плати (прийняти 40%)		976	65
5	Визначено фінансовий результат від ліквідації ( збиток)		791 442	976 791
Модернізація основних засобів
1	Проведено модернізацію основних засобів : - списані комплектуючі	152			202
2	Нарахована заробітна плата робітникам	152			661

3	Здійснені відрахування в державні цільові фонди		152	65
4	Списані витрати після завершення модернізації об’єкту		104	152
Реалізація основних засобів(з послідуючою оплатою)
1		Переведено основні засоби , що будуть реалізовані до складу товарів ( залишкова вартість)	286	10
2		Відображений дохід від реалізації основних засобів	377	712
3		Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	712	641
4		Списана залишкова вартість об'єкта основних засобів	943	286
5		Списано знос реалізованого основного засобу	131	10
6		Відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів
а		списано доходи від реалізації	712	791
б		списано витрати від реалізації	791	943
7		Отримані грошові кошти від покупця за реалізований об’єкт	311	377