60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

10 «Материалы»

20 «Основно! производстве

Количество материалов х х Нормативная цена

Б -5000x13 = 65 000 У** -5000 x 0,4 = 2000

16/10 «Отклонение по ценам

Нормативное количество х Нормативная цена

5-4950x13 = 64 350 У-4500 x 0,4 = 1800

16/10 «Отклонение по использованию материалов'

Б-(13,5-13,0) х х 5000= 2500

Б - (5000 - 4950) х х13 = 650

У-(5000 - 4500) х х 0,4 = 200

У- (0,5-0,4) х х 5000= 500

70 «Начисление заработной платы»

70

93500

Фактический выпуск продукции (нормо-час) х Нормативная ставка

8100x10 = 81 000

16/70 «Отклонение по ставке заработной платы

(11 -10) х 8500 = 8500

16/70 «Отклонение по производительности труда»

(8500 - 8100) х 10 = 4000

25-А «Переменные ОПР»

Фактические переменные ОПР

Нормативная ставка х Фактическая выработка (нормо-час)

32000

16/25 «Отклонение переменных ОПР (ДВ_Т)»

8100 x 4 = 32 400

16/25 «Отклонение переменных ОПР (АНР_Э)»

32000 - 4 x 8500 = = 2000

(8500 - 8100)х4 = = 1600

25-В «Постоянные ОПР»

Фактические постоянные ОПР

Нормативная ставка х Фактическая выработка (нормо-час)

59 500

16/25 «Отклонение постоянных OnP(As)»

8100 x 7 = 56 700

16/25 «Отклонение постоянных ОПР (До;)»

59 500 - 63 000 = 3500

(9000 - 8100)х4 = 6300

20 «Основное производство»

43 «Готовая продукция»

90 «Продажи»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Совокупные нормативные затраты

Себестоимость проданной продукции

4500 x 52,5 = 236250

236250

315000

16 «Отклонения»

99 «Прибыли и убытки»

2500 500 650 200 8500 4000 6300 1600

3500 2000

18 750

78750

Сальдо = 60 000

Б — балки "У — полиграфическая упаковка

Рис. 3.17. Схема отражения на счетах учетных записей при калькулировании себестоимости по системе «стандарт-кост», руб.

жения. В числе других объективных причин — отсутствие квалифициро­ванных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения являют­ся простои оборудования вследствие его физического и морального износа.

Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дис­циплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Наконец, определяется совокупноеотклонениефактически начислен­ной заработной платы от ее стандартной величины (АЗП). Для этого пользу­ются формулой

АЗП = (Фактически начисленная заработная плата основных рабочих -- Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства).

АЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих — Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Сумма фактически начисленной заработной платы—93 500 руб. (см. табл. 3.27). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 3.26), сумма стандартной заработной платы составляет 90 ООО руб. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продук­ции равна: (90 000 : 5000) = 18 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стан­дартная заработная плата составит: 18 х 4500 = 81 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (АЗП) определится сле­дующим образом:

АЗП = 93 500 - 81 000 = + 12 500 руб. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух фак­торов:

отклонения по ставке заработной платы (A3n_CT) + 8500 (Н)

отклонения по производительности труда (АЗПпт) + 4000 (Н)

+ 12 500 (Н)

В схеме учетных записей (см. рис. 3.17) списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стан­дартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы.

Нормо-час—это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Производство в нормо-часах рассчитано следующим образом. Из сме­ты видно, что производство 5000 видеокассет требует 9000 ч трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 1,8 ч (9000 :5000). Фактический выпуск продукции — 4500 видеокассет, что составляет 8100 нормо-часов (1,8 х 4500).

Таким образом, бухгалтерская проводка

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

исходя из приведенного примера, сделана на 81 000 руб. Неблагоприят­ные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет «Отклоне­ние по ставке заработной платы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учтена сумма 8500 руб. По дебету счета 16 субсчет «Отклонение по производительности труда» в корреспон­денции с кредитом счета 70 записано 4000 руб. В конечном счете кредито­вый оборот по сч. 70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8500 + 4000 = 93 500 руб.) и представляет собой алгебраи­ческую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических об­щепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается норма­тивная ставка распределения общепроизводственных расходов. Для удоб­ства анализа воспользуемся данными табл. 3.28.

Таблица 3.28

Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

№ строки	Показатели	По смете	Фактически
1	Постоянные общепроизводственные расходы	63 000	59 500
2	Переменные общепроизводственные расходы	36 000	32 000
3	Производство в нормо-часах	9000	8100
4	Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормо-час (стр. 1 : стр. 3)	7	-
5	Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормо-час (стр. 2 : стр. 3)	4	-

ОПР разделим на постоянную и переменную части (см. табл. 3.26 и 3.27). Нормативнаяставкараспределенияпостоянныхрасходов—это част­ное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в

нормо-часах: 63 ООО : 9000 = 7 руб. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативнаяставкараспределенияпере­менныхОПР:36 ООО : 9000 = 4 руб., т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать смет­ные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонениепообщепроизводственнымпостояннымрасходам (ДОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР -59 500 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме дол­жно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов:

8100x7 = 56 700 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных составляет:

ДОПРп = 59 500 - 56 700 = +2800 руб. (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства (Aq);

2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (As). Влияние первогофактораоценивается по формуле

Aq= (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения