Розділ 2. Організація обліку і аудиту розрахунків з покупцями і замовниками на тов «а-Муссон»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «А-Муссон» займається вивозом сміття в м. Суми, продажем та орендою контейнерів для сміття, вивозом будівельного сміття, листя, твердих побутових відходів. Юридична адреса товариства: 40007, м. Суми, вул. Воєводіна, 13. Чисельність співробітників на 01.01.2012 налічує 27 осіб.

Укладення договору з товариством дозволяє створити упорядкований процес вивезення відходів, основною метою якого є збереження навколишнього середовища та охоплення утилізацією відходів всіх клієнтів, що виробляють відходи, а також приватні будинки, дачні регіони і малі підприємства.

ТОВ «А-Муссон» є: платником податку на прибуток на загальних підставах; платником ПДВ; платником збору за забруднення навколишнього середовища – за розміщення на полігоні твердих побутових відходів (ТПВ) 4-го класу небезпеки на підставі дозволу, виданого Держуправлінням охорони навколишнього середовища в межах затверджених лімітів.

Підприємство у своїй діяльності керується положенням Конституції України, законів України «Про місцеве самоврядування в Україні», «Про місцеві державні адміністрації», «Про державне прогнозування та розроблення програм економічного та соціального розвитку України», постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Програми поводження з твердими побутовими відходами», наказу Міністерства з питань житлово-комунального господарства України «Про затвердження Рекомендацій щодо підготовки місцевих програм поводження з твердими побутовими відходами», інших нормативно-правових актів міської адміністрації м. Суми та Статутом товариства.

Згідно з Класифікацією видів економічної діяльності (КВЕД) предметом діяльності товариства є послуги зазначені у секції О, коди 90.02.0; 90, а саме cанітарні послуги, прибирання сміття та знищення відходів

• санітарні послуги, прибирання сміття та знищення відходів:

1. збирання та оброблення побутових і промислових відходів не для подальшого промислового перероблення, а з метою знищення, в результаті чого отримують продукти, які взагалі не мають вартості або мають незначну вартість;

2. захоронення та зберігання відпрацьованого ядерного палива, радіоактивних елементів промислового призначення, а також радіоактивних відходів лікарень;

3. оброблення та знищення заражених, токсичних відходів;

• збирання та знищення інших відходів

1. оброблення твердих відходів: збирання та видалення побутових відходів та відходів підприємств, у т. ч. небезпечних, використаних батарейок, уживаної для смаження олії та харчових жирів, використаних мастил суден і станцій технічного обслуговування автомобілів тощо;

2. видалення відходів будівництва та знесення будівель;

3. управління місцями збирання утилю;

4. знищення відходів шляхом спалювання чи іншими способами: подрібнення відходів; вивезення відходів на звалища, смітники, затоплення, захоронення або закопування у землю; оброблення і знищення перехідних радіоактивних відходів, переважно медичного походження, які руйнуються протягом нетривалого періоду; оброблення відходів шляхом компостування рослинних продуктів для видалення і отримання похідного продукту (компосту);

5. знищення товарів, що вийшли з ладу (наприклад, холодильників) для знешкодження шкідливих відходів.

До пріоритетних планів розвитку підприємства, впровадження яких розпочалося нещодавно, належить роздільний збір сміття від населення, переваги та недоліки якого для підприємства наведені в табл. 2.1.

Таблиця 2.1 – Аналіз доцільності впровадження роздільного збору сміття ТОВ «А-Муссон»

Переваги	Недоліки
Зниження витрат на сортування; Зниження транспортних витрат; Вища якість відібраних компонентів; Скорочення числа проблем санітарно-гігієнічного характеру, а також проблем безпеки; Стимулювання населення до вироблення нової поведінки відносно відходів	Декілька рейсів для збору відходів; Додаткові інвестиції в спеціалізовані контейнери і сміттєзбиральні машини; Організація кампаній по роботі з громадськістю; Реорганізація схем санітарного очищення; Складнощі, пов'язані із залученням населення

Як показує досвід багатьох країн, роздільний збір – це єдине рішення, що надає довгострокові переваги для сміттєзбиральних компаній і характеризується мінімальною кількістю недоліків, якщо розглядати його з урахуванням загальних цілей системи збору вторинної сировини, які, на думку, керівництва ТОВ «А-Муссон» мають бути такими:

• високий відсоток вилучення ресурсно-цінних матеріалів;

• якість матеріалів, зібраних для переробки;

• скорочення обсягу відходів, що захороняються на полігонах.

Характеризуючи виробничу діяльність ТОВ «А-Муссон» слід зазначити, що місткість контейнерів, використовуваних для приватного сектору, становить від 80 до 340 л, а місткість контейнерів для багатоповерхових будівель – від 500 до 1100 л. Сучасні сміттєприбиральні машини, що знаходяться в автопарку товариства розраховані на 20 м³з рівнем ущільнення від 3 до 5, при повному завантаженні їх вага становить 26 тонн.

Організаційна структура ТОВ «А-Муссон» є типовою для товариств з обмеженою відповідальністю. В цій структурі бухгалтерія безпосередньо підпорядковується директору товариства.

Власне бухгалтерія з урахуванням специфіки роботи підприємства та чисельності його працівників має таку структуру:

• головний бухгалтер (в обов’язки входить ведення податкового обліку, бухгалтерської та статистичної звітності, ведення обліку витрат на надання послуг та калькулювання їх собівартості, облік доходів, отриманих від надання послуг);

• бухгалтер І категорії, зайнятий веденням обліку оборотних, необоротних активів, розрахунків.

Отже тип організаційної структури бухгалтерії – лінійна – безпосереднє підпорядкування всіх бухгалтерів головному бухгалтеру.

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV, П(С)БО та облікової політики підприємства, затвердженої наказом керівника товариства 1 січня 2010 року.

У ТОВ «А-Муссон» передбачена автоматизована форма обліку. Відповідальність за здійснення облікового процесу несе головний бухгалтер, який підпорядковується керівнику і діє на підставі Посадової інструкції головного бухгалтера.

Основна мета ведення бухгалтерського обліку – складання достовірної, повної та своєчасної звітності, що розкриває фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів та зміни у власному капіталі підприємства. Проаналізуємо деякі показники діяльності товариства на основі даних звітності.

Тривалий простій підприємства негативно вплинув на його економічний та фінансовий стан підприємства (табл. 2.2.).

Аналіз фінансово-економічних показників показав, що дохід від реалізації продукції з 2009 року знизився на 1512 тис. грн., і валовий прибуток підприємства також знизився на 229 тис. грн. Це зумовлено зменшенням обсягу надаваних послуг , а також високими витратами на обслуговування обладнання, рівень якої вже досяг рівня 83 %.

Середній темп приросту чистого збитку товариства за аналізований період носить від’ємний характер і становив – 15,6 %. При цьому спостерігалось і скорочення вартості основних виробничих фондів – у середньому на 24,2 % щороку.

Таблиця 2.2 Фінансово-економічні показники діяльності ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Показник	Рік			Середній темп росту, %
	2009	2010	2011
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг ) тис. грн.	2610	1345	1098	64,9
Валовий прибуток товариства, тис. грн.	321	188	92	53,5
Чистий збиток підприємства, тис. грн.	-1198	-1729	-853	84,4
Середньорічна вартість основних фондів, тис. грн.	2085,5	1694,5	1197,5	75,8
Фондовіддача	0,21	0,11	0,09	65,5

Як відомо для повного та поглибленої оцінки діяльності підприємства недостатньо проведення лише аналізу абсолютних показників діяльності. Тому особливого значення набуває своєчасна та об’єктивна оцінка фінансового стану підприємства.

Аналіз показників майнового стану дозволяє охарактеризувати нам його стан як незадовільний, тому що рівень зносу дорівнює 83 %, а темпи вибуття в десятки разів перевищують темпи оновлення. Слід також підкреслити, що в цілому знос виробничих фондів зріс на 3,0%, основних засобів – на 5,4% (табл. 2.3).

Аналіз показників рентабельності по даному підприємству проводити не має сенсу в зв’язку з тим, що має місце збитковість підприємства по причині, недоотримання доходів у вигляді розрахунків населення за надані товариством послуги з вивезення та поховання сміття, високого рівня собівартості продукції у тому числі і в зв’язку з високим рівнем зносу.

Таблиця 2.3 – Показники оцінки майнового стану ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Показник	Рік			Середній темп росту, %
	2009	2010	2011
Коефіцієнт зносу основних засобів	0,800	0,900	0,900	105,4
Коефіцієнт оновлення основних засобів	0,003	0,001	0,002	81,6
Коефіцієнт вибуття основних засобів	1,300	0,001	0,600	71,3
Коефіцієнт зносу основних виробничих фондів	0,800	0,900	0,900	103,0

Здатність підприємства розраховуватися по своїм боргам, як відомо, характеризують показники ліквідності, розрахунок яких надано в таблиці 2.4. Перш за все, найважливішим показником ліквідності є коефіцієнт покриття. Він показує рівень покриття активами підприємства своїх зобов’язань.

Таблиця 2.4 – Показники ліквідності та платоспроможності ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Показник	Рік			Середній темп росту, %
	2009	2010	2011
Коефіцієнт покриття	0,282	0,108	0,561	44,6
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,880	0,270	0,120	37,0
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,100	0,010	0,030	45,1
Чистий оборотний капітал, тис. грн.	3180,0	1512,0	1076,0	18,0

Крім коефіцієнта покриття, для оцінки рівня ліквідності розраховують коефіцієнти швидкої і абсолютної ліквідності. Зазначені коефіцієнти, розраховані для ТОВ «А-Муссон» знаходяться нижче нормативних значень, за аналізований період темпи їх приросту негативні, що свідчить про недостатність власних оборотних активів для погашення зобов’язань підприємства. Чистий оборотний капітал суттєво зменшився на 2104,0 тис. грн.

Досить важливого значення для роботи підприємств в умовах ринкової економіки набуває їх фінансова незалежність від зовнішніх позичкових джерел. Запас джерел власних коштів означає запас фінансової стійкості підприємства при тій умові ,що його власні кошти перевищують позичкові. Проаналізуємо відносні показники фінансової стійкості, наведені в табл. 2.5.

Таблиця 2.5 – Показники фінансової стійкості ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Показник	Рік			Середній темп росту, %
	2009	2010	2011
Коефіцієнт автономії	1,0	1,0	0,9	95,8
Коефіцієнт фінансування	0,1	0,1	0,1	104,1
Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами	1,0	0,9	0,8	92,4
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,3	0,3	0,4	113,0

Коефіцієнт автономії знизився на 4,2 %, що негативно характеризує достатність власних активів у загальній сумі всіх активів підприємства, використаних ним для здійснення статутної діяльності. Зменшення коефіцієнта автономії свідчить про фінансову залежність , зниження гарантії погашення підприємством своїх зобов’язань .

Коефіцієнт фінансування збільшився на 4,1% – це означає скільки позичкових коштів залучило підприємство на одну гривню вкладених в активи власних коштів. Зростання показника свідчить про посилення залежності підприємства від кредиторів, тобто про зниження його фінансової стійкості .

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує рівень забезпечення підприємства власними коштами має тенденцію до зниження – за аналізований період – скорочення на 7,3%, що свідчить про брак власних коштів на підприємстві.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу зріс на 0,13. Він показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто є вкладеною в оборотні кошти , яку частку капіталізовано. Таким чином, виходячи з аналізу можемо зазначити, що підприємство є фінансово нестійким.

Останнім елементом аналізу фінансового стану є аналіз його ділової активності (табл. 2.6).

Таблиця 2.6 – Показники ділової активності ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Показник	Рік			Середній темп росту, %
	2009	2010	2011
Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів	1,1	0,8	0,8	85,9
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	3,5	2,2	1,5	64,7
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	11,9	7,0	4,5	61,8
Операційний цикл, дн.	43	64	63	121,0
Фінансовий цикл, дн.	40	59	82	143,2

Аналіз показників ділової активності дозволяє нам відмітити, що швидкість обертання виробничих запасів зменшилася в середньому на 14,1% тому, що по-перше зменшився обсяг доходу від реалізації, а також, збільшується собівартість надаваних послуг за рахунок зношеності обладнання, зростання вартості паливно-мастильних матеріалів в умовах жорсткої фіксації тарифів на вивезення сміття з боку міської ради.

У той же час значна тривалість операційного та фінансового циклів пов’язані перш за все з несвоєчасністю та неповнотою розрахунків з підприємством його основних боржників – населення. Тому негайного вирішення потребують проблеми управління дебіторською заборгованістю.

Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги в 2011 р. становить 874 тис. грн., що на 317 тис. грн. більше ніж у 2009р. Збільшення обсягів дебіторської заборгованості викликає зменшення платоспроможності товариства. Розглянемо детально структуру дебіторської заборгованості (табл. 2.7.).

Таблиця 2.7 – Структура дебіторської заборгованості ТОВ «А-Муссон» за 2009-2011 роки

Дебіторська заборгованість	Рік						Середній темп росту, %
	2009		2010		2011
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
За товари, роботи, послуги.	557	70,0	667	71,7	874	96,7	125,3
За розрахунками з підзвітними особами	98	12,0	107	11,5	30	3,3	55,3
Інша поточна	146	18,0	156	16,8	143	15,8	99,0
Усього	801	100,0	930	100,0	904	100,0	106,2

Найбільшу питому вагу в структурі дебіторської заборгованості займає заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками за надані послуги з вивезення та поховання сміття і відходів – порівняно з 2009 р. у 2011 р. вона збільшилась на 26,7 %. Середній темп росту цього виду дебіторської заборгованості на фоні зменшення приросту інших видів дебіторської заборгованості та їх питомої ваги складає 125,3 %.

Таким чином, проведений аналіз фінансового стану ТОВ «А-Муссон» дозволяє зазначити, що :

• майновий стан підприємства є незадовільним, в зв’язку зі з рівнем зносу 80%, та значним перевищенням темпів вибуття над процесами оновлення основних засобів;

• товариство є неплатоспроможним та неліквідним, що негативно впливає на його здатності розраховуватись з боргами;

• підприємство є збитковим за показниками чистого прибутку, показники рентабельності розраховувати недоцільно;

• ділова активність підприємства характеризується як незадовільна.

Ми вважаємо за доцільне підкреслити, що такий незадовільний фінансовий стан підприємства є наслідком урегульованості тарифів на послуги товариства та зростання собівартості надаваних послуг через зростання зношеності обладнання та вартість паливно-мастильних матеріалів.