1. Хозяйственная операция «Из кассы организации выплачена заработная плата персоналу в сумме 100000 рублей» будет оформлена простой бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 – Кредит 50

В данной проводке сумма операции по правилам двойной записи одновременно дважды отражена (по дебету счета 70 и кредиту счета 50).

2. Хозяйственная операция «Приобретен объект основных средств у поставщика в сумме 50740 рублей, в том числе НДС - 18%» предусматривает составление сложной бухгалтерской проводки, то есть задействование двух дебетуемых счетов (08 «Капитальные вложения» и 19 «НДС по приобретенным ценностям») и одного кредитуемого счета (60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками»)

В данной проводке сумма операции по правилам двойной записи также одновременно дважды отражена (суммарно по дебету счетов 08 и 19 и кредиту счета 60).

Вопросы для самоконтроля:

1.Дать определение счета.

2.Привести схему активного счета.

3.Привести схему пассивного счета.

4. Дать определение принципа двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

2.8 Синтетические и аналитические счета

Все счета бухгалтерского учета подразделяют на синтетические и аналитические.

Синтетические – счета, которые открывают для учета сгруппированных экономически однородных средств или их источников, которые имеют более подробную расшифровку – субсчета (рис. 5).

В дополнение к субсчетам синтетических счетов открывают аналитические счета, которые дают более детальную расшифровку хозяйственных средств или их источников по движению в процессе выполнения хозяйственной деятельности.

Аналитический учет должен обеспечивать эффективный контроль над сохранностью средств и их целевым использованием. Аналитический учет организуется в различных оперативных подразделениях (материальный склад, подразделения АХО, пост старших медсестер и т.д.), при этом очень важна сверка его данных с показателями синтетического учета.

22

Оборотные ведомости составляются не только по синтетическим счетам, но и по данным аналитического учета. Оборотная ведомость по аналитическим счетам не содержит равенства итоговых сумм (таблица 5).

Оборотные ведомости дают общий обзор состояния средств учреждения, который важен для управления материальными запасами, для решения текущих вопросов руководства.

Таблица 5. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Итоговые данные в стоимостной оценке оборотной ведомости по аналитическим счетам тождественны соответствующему им синтетическому счету по оборотам и сальдо. Например, к синтетическому счету 41 «Товары» в рамках субсчета 41.1 «Товары на складе» открыты аналитические счета согласно перечню ассортимента (то есть весь список лекарственных средств, находящихся на складском учете). Таким образом, оборотная ведомость по аналитическим счетам 41 счета в строке «ИТОГО» содержит следующие данные:

-сальдо начальное - остаток средств, учитываемых на счете 41 на начало периода

-приход – сумма оборота по дебету счета 41

-расход - сумма оборота по кредиту счета 41

-сальдо начальное - остаток средств, учитываемых на счете 41 на конец периода.

Очевидно, что итоговые данные оборотной ведомости по аналитическим счетам должны полностью совпадать с данными синтетического учета. В противном случае – необходимо выявлять и устранять несоответствия.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дать понятие синтетического счета и привести примеры.

2.Дать понятие аналитического счета и привести примеры.

3.Назвать основные показатели, характеризующие оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

24

2.9 Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учѐта – сложные информационные комплексы. Одни из них предназначены для учѐта хозяйственных средств, другие – для учѐта их источников, третьи для учета хозяйственных процессов.

Способом, определяющим сущность счетов, их назначения и содержания являются их классификация по различным признакам. Основные из них: по экономическому содержанию, по назначению и структуре.

I. По экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятия.

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывают на данном счѐте, при этом счета делятся на 4 группы:

1.Счета по учѐту хозяйственных средств.

Данные счета подразделяются в свою очередь на две группы: а) по учѐту средств в сфере производства; б) по учѐту средств в сфере обращения.

Счета по учету средств в сфере производства включают счета по учѐту орудий труда и счета по учѐту предметов труда.

Счета по учету средств в сфере обращения включают счета по учѐту продуктов труда, счета по учѐту денежных средств, счета по учѐту расчѐтов.

2.Счета по учѐту хозяйственных процессов. На счетах по учету хозяйственных процессов учитывают процессы заготовления, производства и реализации.

На счетах процесса производства и реализации учитывают затраты, связанные с непосредственным оказанием услуги в процессе реализации лечебного процесса.

3.Счета по учѐту отвлечѐнных средств. Счета по учету отвлеченных средств применяют для учѐта средств, изъятых из оборота учреждения:

4.Счета по учѐту источников хозяйственных средств включают в

себя:

а) счета источников собственных средств; б) счета источников привлечѐнных средств.

II. По назначению и структуре.

В этом отношении счета бухгалтерского учѐта делятся на 4 группы: основные, регулирующие, операционные и забалансовые счета.

1.Основные счета, на которых учитывают хозяйственные средства, источники их образования. Их делят на 6 групп:

1.1.Инвентарные. Учѐт основных средств, материальных и других ценностей.

1.2.Денежные. Учет денежных средств в кассе на расчетном счете.

1.3.Расчѐтные. Учет расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом.

1.4.Фондовые. Учет расчетов с внебюджетными фондами.

25

1.5.Ссуд и кредитов банка. Учет расчетов по предоставленным ссудам и кредитам банков.

1.6.Финансирование. Учет средств, полученных в рамках различных источников финансирования.

2.Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки или состояния отдельных видов хозяйственных средств и их источников.

Эти счета самостоятельного значения не имеют. Их используют для

уточнения оценки учитываемого объекта, и они находятся на одной стороне баланса с регулирующими счетами.

3.Операционные счета предназначены для учѐта хозяйственных процессов.

С их помощью осуществляют контроль за выполнением планов по производству и реализации. Их делят на распределительные,

калькуляционные, сопоставляющие.

3.1.Распределительные предназначены для накапливания и распределения расходов, связанных с производством и реализацией. В конце месяца учтѐнные расходы списывают в установленном порядке на издержки обращения.

3.2.Калькуляционные предназначены для накапливания затрат по производству и определению стоимости единицы работ и услуг.

3.3.Сопоставляющие используют для выявления результатов хозяйственных процессов путѐм сопоставления данных (прибыль и убыток).

4.Забалансовые счета учитывают объекты, которые по действующему законоположению не могут быть учтены на балансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных

ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное

хранение»; 003 «Материалы, принятые на переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Износ основных средств»;

26

011»Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т. е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета без корреспонденции с другими счетами.

Например, при приемке лекарственных средств для обеспечения льготных категорий граждан на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» так как аптечная организация не является собственником данных лекарственных средств. А при реализации этих лекарственных средств их стоимость списывают с кредита этого же счета.

План счетов. Особенность группировки счетов по экономическому содержанию и структуре состоит в тесной увязке с планом счетов бухгалтерского учѐта.

Рабочий план счетов организации может содержать только часть из возможных и известных счетов, достаточную для организации текущего учѐта, контроля и управления.

План счетов – это научно-обоснованный классификатор общей номенклатуры счетов бухгалтерского учѐта в зашифрованном виде. План счетов построен так, чтобы его применение позволило получать данные для контроля над выполнением установленных планов производственнохозяйственной деятельности.

Действующий единый План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационноправовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов содержит следующие показатели: наименование и кодовое обозначение счетов; кодовое обозначение и название субсчѐтов; виды деятельности, где применяют счета.

План счѐтов аптечной организации состоит из 8 разделов и перечня забалансовых счетов (Приложение 2). Согласно действующей Инструкции по применению Плана счетов кодовое обозначение синтетических счетов двухзначное, забалансовых счетов – трехзначное. При оформлении детализации бухгалтерского счета до субсчетов и счетов аналитических применяют стандартный разделитель разрядов.

Пример: